Аудиторская деятельность

Итого за 2006г. сч. 90.3 корреспондировал со сч. 68.2 "НДС" (Дт 90.3 - Кт 68.2) на сумму 6550391,60. По кредитовым оборотам в итоговой годовой ведомости сумма превышает данный показатель ввиду отражения начислений НДС с денежной сумму полученной в качестве аванса предстоящей покупки.

Списание расходов на продажу в течение года и сбор их на сч. 90 "Продажи" отражено в таблице 8.

Таблица 8.

Движение по сч. 90.8 "Расходы на продажу (коммерческие)" за 2006г.

месяц	Сальдо на начало периода	Обороты	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Январь	-	-	104375,86	-	104375,86	-
Февраль	104375,86	-	107706,43	-	212082,29	-
Март	212082,29	-	135686,10	-	347768,39	-
Апрель	347768,39	-	198412,16	-	546180,55	-
Май	546180,55	-	148682,04	-	694862,59	-
Июнь	694862,59	-	166153,92	-	861016,51	-
Июль	861016,51	-	175966,06	-	1036982,57	-
Август	1036982,57	-	147316,72	-	1184299,29	-
Сентябрь	1184299,29	-	126006,64	-	1310305,93	-
Октябрь	1310305,93	-	249373,90	-	1559679,83	-
Ноябрь	1559679,83	-	145834,32	-	1705514,15	-
Декабрь	1705514,15	-	121222,57	1826736,72	-	-
Итого:	-	-	1826736,72	1826736,72	-	-

Итого за 2006г. сч. 90.8 "Расходы на продажу (коммерческие)" корреспондировал со сч. 44 "Расходы на продажу" в размере 1826736,72, расхождение со сч. 44 в размере 846,06 оправдано в расчетном регистре - выплата больничного листа за счет ФСС - 2дня.

Синтетический учет сч. 90 "Продажи" отражен в таблице 9.

Таблица 9.

Движение по сч. 90 "Продажи" за 2006г. (синтетический)

месяц	Сальдо на начало периода	Обороты	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Январь	-	-	1668606,53	1668606,53	-	-
Февраль	-	-	1357360,27	1357360,27	-	-
Март	-	-	3267193,03	3267193,03	-	-
Апрель	-	-	2080775,37	2080775,37	-	-
Май	-	-	8547935,52	8547935,52	-	-
Июнь	-	-	8348943,54	8348943,54	-	-
Июль	-	-	2655473 ,95	2655473 ,95	-	-
Август	-	-	4194678,50	4194678,50	-	-
Сентябрь	-	-	2651826,00	2651826,00	-	-
Октябрь	-	-	4350992,00	4350992,00	-	-
Ноябрь	-	-	1839967,88	1839967,88	-	-
Декабрь	-	-	87326704,58	87326704,58	-	-

Итого за 2006г. синтетический оборот по сч. 90 "Продажи" равен 87326704,58.

По правилам учета по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года, что наглядно видно в таблицах оборотов аналитических счетов.

4. Аудит учета доходов от прочей деятельности не проводился, так как ООО "ПРОФИЛЬ" в течение 2006г. не получило доходов, признаваемых прочими. Обороты по сч. 91.1 "Прочие доходы и расходы" отсутствует.

5. Проведен аудит учета расходов от прочей деятельности.

В своей деятельности ООО "Профиль" часть расходов признает в статье "прочих", к ним относятся налог на имущество, проценты за пользование займом и кредитом, услуги банка. Проверка признания и обоснования проведена и имеет положительный результат. ООО "ПРОФИЛЬ" в своей учетной политике утвердило введение счета, сближающего бухгалтерский и налоговый учет - сч. 91.3 "Расходы, не уменьшающие налоговую базу" для более наглядного учета подобных расходов (не как прежде в статье счета 91.2 "Прочие расходы" в качестве аналитической статьи). На сч. 91.3 ООО "ПРОФИЛЬ" регулярно отражает рассчитанные в справках бухгалтера проценты по заемным средствам превышающие норму уменьшающую налог на прибыль. Также здесь организация в течение года отражает расходы, которые утверждаются Решениями Учредителя на приобретение товаров и материалов для нужд организации за счет собственных средств организации. Таким образом, ежемесячно сч. 91 "Прочие доходы и расходы" имеет дебетовое сальдо, которое в аналитическом разрезе отражено именно по сч. 91.3. По окончании года сч. 91 "Прочие доходы и расходы" закрывается на сч. 99 "прибыли и убытки", а сч. 91.3 на сч. 84 "Нераспределенная прибыль".

Синтетический учет прочих доходов и расходов отражен в таблице 10. в соответствии с Приложением 6.:

Таблица 10.

Движение по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" за 2006г. (синтетический)

месяц	Сальдо на начало периода	Обороты	Сальдо на конец периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Январь	-	-	41633,50	34450 ,26	7183,24	-
Февраль	7183,24	-	46934,46	38708,16	15409,54	-
Март	15409,54	-	65415,14	50161,78	30662,90	-
Апрель	30662,90	-	44709,82	44363,94	31008,78	-
Май	31008,78	-	39367,95	34619,50	35757,23	-
Июнь	35757,23	-	61690,88	41044,46	56403,65	-
Июль	56403,65	-	46338,22	42410,96	60330,91	-
Август	60330,91	-	50579,84	46885,32	64025,43	-
Сентябрь	64025,43	-	46059,98	42443,54	67641,87	-
Октябрь	67641,87	-	44412,63	40078,64	71975,86	-
Ноябрь	71975 ,86	-	41835,46	37333,06	76478,26	-
Декабрь	76478,26	-	41198,43	117676,69	-	-
Итого:	-	-	570176,31	570176,31	-	-

Итого за 2006г. сч. 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондировал со счетами учета источников прочих расходов сч. 60 "Расчеты с поставщиками", сч. 66 "Расчеты по краткосрочному кредитованию" в размере 570176,31 руб.

6. Проведен аудит финансовых результатов и отражения их в отчетности.

Проверка формирования финансовых результатов ООО "ПРОФИЛЬ" проведена путем изучения карточки сч. 99 "Прибыли и убытки". Анализ показал, что процесс определения финансовых результатов не нарушен, налог на прибыль начислен верно. Данные итоговой ведомости, карточки сч. 99 "Прибыли и убытки", ведомости сч. 68.4 "Налог на прибыль" соответствуют данным, отраженным в финансовой отчетности организации, а именно (табл.11):

Таблица 11.

Соответствие данных бухгалтерских регистров данным финансовой отчетности

Показатель ведомости (тыс.)	Показатель отчетности (тыс.)	Отклонение
Уставный капитал	10	Ф №1 (Приложение 1.)	10	-
Нераспределенная прибыль	385	Ф №1	385	-
Выручка (выручка - НДС)	36 391	Ф №2 (Приложение 2.)	36 391	-
Себестоимость	33 955	Ф №2	33 955	-
Коммерческие расходы	1 827	Ф №2	1 827	-
Прочие расходы	245	Ф №2	245	-
Налог на прибыль	87 (Приложение 7.)	Ф №2	87	-
Чистая прибыль	277 (Приложение 7.)	Ф № 2	277	-

Итого за 2006г. финансовый результат ООО "ПРОФИЛЬ" 364 тыс. руб., в т.ч. чистый финансовый результат 277 тыс. руб.

Заключение

Прибыль организации является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность работы предприятия. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация учета, контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских, внутрихозяйственных служб в пределах свое компетенции.

Основными задачами бухгалтерской службы является четкое знание и применение нормативов по учету финансовых результатов, так как итоговое значение - прибыль и, как следствие, налог на прибыль есть основной объект контроля и наблюдения со стороны налоговых органов. А чистая прибыль по результатам деятельности предприятия есть ничто иное, как смысл самой деятельности и объект контроля со стороны в первую очередь самих учредителей - собственников капитала. Именно поэтому данная работа начинается с раздела теоретических основ бухгалтерского учета финансовых результатов.

В свою очередь, бухгалтерский учет и контролируется аудиторской проверкой, главной задачей которой является подтверждение соответствия нормативам ведение самого бухгалтерского учета и достоверное отражение показателей его в финансовой отчетности. Поэтому в настоящей работе присутствует раздел теоретических основ аудиторской проверки.

Практическая же часть основана на данных бухгалтерского учета и отчетности организации, занимающейся оптовой торговлей ООО "ПРОФИЛЬ". Проводя аудиторскую проверку учета финансовых результатов данной организации можно охарактеризовать деятельность бухгалтерской службы как положительную. В бухгалтерском учете в ходе аудиторской проверки не выявлено нарушений и ИФНС дает справку подтверждение об отсутствии задолженности перед бюджетом (Приложение 3.). И в самом развитии организации прослеживается медленный, но стабильный рост. Финансовые показатели организации постепенно растут, что наглядно показано в рис. 3.

В качестве рекомендаций можно посоветовать ООО "ПРОФИЛЬ" большее внимание обратить на договоры с покупателями. В современных экономических условиях на конкурентном рынке сложно найти покупателя, который будет работать строго по предоплате, но очень часть можно столкнуться с проблемой, когда платить покупателя за уже поставленный товар практически невозможно. Именно поэтому ООО "ПРОФИЛЬ" стоит пересмотреть условия платежей, предлагая систему скидок при более быстрой оплате и штрафную шкалу при задержках. Благодаря такому подходу можно открыть новую статью доходов - прочие доходы, как проценты за неисполнение договорных условий, а также увеличить экономический эффект, увеличив количество оборотов покупки-продажи, и как следствие повысив показатели финансовых результатов.

30 марта 2007г.

М.В. Кичигина

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2004. - 448с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая:.- М.: Юрайт-Издат, 2006. - 639с.

3. Трудовой кодекс Российской федерации. С изменениями и дополнениями, вступающими в силу со 2 октября 2006г. - М.: Эксмо, 2006. - 320с.

4. 21 положение по бухгалтерскому учету. М. - Омега - Л. 2004. - 312с.

5. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Уч. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 720 с

6. Аудит и ревизия: Учебник / Г.М. Пупко. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512с.

7. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.ЮНИТИ - ДАНА, Аудит. 2007. - 583с.

8. Бухгалтерские проводки. Серия "50 способов". / К.Н. гончаров, Т.П. Середа. - Ростов-н/Д: Феникс, 204. - 384с.

9. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496с.

10. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений./ В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2002. - 376с.

11. Внутренний аудит, контроль и ревизия / Н.А. Проданова. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2006. - 292с.

12. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макаров, Е.А. Мизиковский п др.; Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002. - 435с.

13. Настольная книга финансового директора/ Стивен М.Брег; Пер. с англ. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 536с.

14. Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попонова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 624с.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. - М.: "Ось-89", 2002. - 112с.

16. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: "Информэкспо", Воронеж: издательство Борисова, 2004. - 912с.

17. Самоучитель по бухгалтерскому учету (9-е изд.) / Н.В, Пошерстник, М.С. Мейксин. - СПб.: "Издательский дом Герда", 2004. - 608с.

18. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для студентов вузов / под ред. Е.Р. Россинской, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 351с.

19. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". Кодекс этики аудиторов России. - 3-е изд. - М.: "Ось-89", 2004. - 176с.

Страницы: 1, 2, 3, 4