Аудиторская деятельность

Аудиторская деятельность

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов

2. Теоретические основы аудиторской проверки операций по учету финансовых результатов

3. Краткая характеристика аудируемого предприятия

4. Практика проведения аудиторской проверки

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверности учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения проверки.

В настоящее время актуальность темы учета и проверки учета финансовых результатов особенно велика в связи с введение с 01 января 2002г. раздельного бухгалтерского и налогового учета прибыли, что значительно усложнило процесс учета. Проблема совмещения этих двух систем, несмотря на все попытки ее разрешения, остается открытой. Именно поэтому наиболее ответственным участком аудиторской работы является проверка финансовых результатов хозяйствующих субъектов. Проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки других статей активов и обязательств организации. Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Целью настоящей курсовой работы является закрепление теоретических знаний по этой теме и приобретение навыков практической деятельности данного спектра аудиторской деятельности.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых результатов

Финансовые результаты являются системным понятием, которое отражает совместный результат производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а так же конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли [5, с.7].

То есть, говоря о бухгалтерском учете финансовых результатов, необходимо четко представлять их структуру - из каких показателей состоят, на каких счетах бухгалтерского учета отражаются, накапливаются и на каких собираются итоговыми значениями. Если говорить о финансовых результатах в целом, то они формируются из двух слагаемых, основным из которых является финансовый результат от реализации, полученный от продажи продукции, товаров, работ, услуг, и от иных (прочих) хозяйственных операций. Уменьшив сумму слагаемых результатов на сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль - конечный финансовый результат (рис.1).

Рис.1

Финансовые результаты
Финансовые результаты от реализации (обычной деятельности)	+	Прочие финансовые результаты	-	Налог на прибыль, штрафные налоговые санкции.
=			=
Продажа продукции		Операционные
Продажа товаров		Внереализационные		= ПРОЧИЕ*
Продажа работ		Чрезвычайные
Продажа услуг
Иные операции, составляющие предмет		Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006г. (Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н
деятельности предприятия		"О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету")
сч. 90.9 "Продажи"		сч. 91.9 "Прочие доходы и расходы"		сч. 68.4 "Налог на прибыль"
сч. 99 "Прибыли и убытки"

В свою очередь каждый из вышеуказанных результатов формируется путем получения доходов по определенному виду деятельности (обычной и прочей) уменьшенных на величину произведенных в целях получения данных доходов расходов. Таким образом, в зависимости от величины обоих показателей (дохода и расхода), финансовый результат может принимать как положительное значение (прибыль), так и отрицательное (убыток). Чистый конечный финансовый результат также может быть как величиной положительной, превратившись в нераспределенную прибыль, так и величиной отрицательной - непокрытый убыток за год.

Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет финансовых результатов:

ь Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

ь Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

ь Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998г.)

ь Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

ь План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000г.).

Наиболее точное раскрытие составляющих конечного финансового результата - доходов и относящихся к ним расходов - дано в положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), отредактированных Приказом Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" в части отнесения операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов/расходов к прочим доходам/расходам. Эти положения разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [6, с.143].

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [6, с.154].

В рамках национального бухгалтерского учета понятие "финансовые результаты" используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Финансовые результаты представляют отдельный раздел Плана счетов, который так и называется "Финансовые результаты". В нем отражаются данные в разрезе основной и прочей деятельности предприятия [5, с.6].

Для отражения в бухгалтерском учете операций по формированию финансовых результатов используются следующие счета:

- сч. 90 "Продажи";

- сч. 91 "Прочие доходы и расходы";

- сч. 99 "Прибыли и убытки".

Более подробно о каждом из них:

ь Для определения финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) существует счет 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т.п.[15, c.90].

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90.1 "Выручка";

90.2 "Себестоимость продаж";

90.3 "Налог на добавленную стоимость";

90.4 "Акцизы";

90.9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Наиболее распространенные операции по счету 90 "Продажи" отражены в табл.1, так они отражаются в течение месяца:

Таблица 1.

Операции по сч. 90 "Продажи"

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Товарная накладная	Признана выручка от продажи продукции	62	90.1
Бухгалтерская справка-расчет	Отражено списание себестоимости проданных товаров	90.2	41,44
Счет-фактура	Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС	90.3	68
Счет-фактура, налоговая декларация, бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма акциза	90.4	68
Грузовая таможенная декларация, выписка байка по расчетному счету	Отражена сумма таможенных платежей	90.5	44, 76
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена сумма налога с продаж	90.6	68

Записи по субсчетам 90.1 "Выручка", 90.2 "Себестоимость продаж", 90.3 "Налог на добавленную стоимость", 90.4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по вышеуказанным и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

Дт 90.9 - Кт 99 (в случае прибыли);

Дт 99 - Кт 90.9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно [18, c.576].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 "Продажи" (кроме сч. 90.9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на сч. 90.9 "Прибыль/убыток от продаж".

В случае, когда в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, расходы управленческого и коммерческого характера признаются организацией в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" в полном объеме. При использовании организацией данного способа списания управленческих и коммерческих расходов вместо применения субсчета 90.2 "Себестоимость продаж" рекомендуется ведение двух раздельных субсчетов второго порядка, по одному из которых подлежит отражению "сокращенная" себестоимость, собранная на счетах 20, 41, 43, а по другому -- сумма управленческих и коммерческих расходов организации [12, с. 345].

ь Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты субсчета:

91.1 " Прочие доходы ";

91.2 "Прочие расходы";

91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" осуществляют накопительно в течение отчетного года. Аналитический учет по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду доходов и расходов. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки", то есть, сч. 91 "Прочие доходы и расходы" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов", закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.

Наиболее распространенные операции по сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются на счетах следующим образом (табл.2.):

Таблица 2.

Операции по сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Акт приема-передачи основных средств, акт на списание основных средств	Списана остаточная стоимость выбывающих из хозяйственного оборота объектов основных средств	91.2	01
Акт приема-передачи нематериальных активов, акт на списание нематериальных активов	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов	91.2	04
Накладная на отпуск материалов на сторону	Списана фактическая стоимость выбывших материалов	91.2	10
Договор о поставке, выписка банка, бухгалтерская справка	Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией	91.2	60, 62, 76, 51
Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя	Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов, нереальных для взыскания	91.2	62
Расчетно-платежная ведомость	Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов деятельности организации	91.2	70
Претензионные акты, решения суда	Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные (подлежащие получению) организацией	50, 51, 52, 76	91.1
Справка бухгалтерии	Депонированные суммы, не выплаченные по истечении срока исковой давности, обращены в доход организации	76	91.1

При оформлении операций по счету 91 следует иметь в виду следующие особенности:

- при реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на сч. 01 "Основные средства" и сч. 04 "Нематериальные активы";

- организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного) отражают соответствующие операции на счете 90 "Продажи" [17,c.580].

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, -- так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [10, c. 278].

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов. Суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов. При этом порядок и сроки создания резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в которой может быть указано примерно следующее:

"Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия"[10,с.280].

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой: Дт 91 - Кт 63 "Резерв сомнительных долгов".

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой: Дт 63 "Резерв сомнительных долгов" - Кт 91.

ь Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки", который имеет одностороннее сальдо. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам поэтому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Страницы: 1, 2, 3, 4