Аудит операций учёта материально-производственных запасов

приёмка и оприходование поступающей спецоснастки и спецодежды на склад оформляется путём составления приходных ордеров (типовая форма № М-4);

поступившие активы до передачи их в производство или эксплуатацию учитываются на счёте 10 "Материалы" субсчёт "Спецоснастка и спецодежда" (возможно и два субсчёта "Спецоснастка" и "Спецодежда").

Затем проверяется правильность ведения первичного учёта спецоснастки и спецодежды. Первичными документами, оформляющими отпуск спецоснастки и спецодежды в производство, являются лимитно-заборные карты (типовая форма № М-8), требование-накладная и накладная (типовые формы № М-11 и М-15). Выбытие спецоснастки и спецодежды может происходить в результате их продажи, безвозмездной передачи или в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в случае морального и физического износа, ликвидации или авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. При продаже, передаче безвозмездно или в виде вклада в уставный (складочный капитал) других организаций выписываются накладная, счёт и другие подобные документы. При списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях постоянно-действующей (или рабочей) инвентаризационной комиссией составляется акт.

Аудитор должен проверить правильность погашения стоимости спецоснастки и спецодежды. Следует помнить, что стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, а также в правилах обеспечения работников вышеуказанными предметами, утверждённых постановлением Минтруда и социального развития РФ от 18.12.1998 г. № 51.

Стоимость спецоснастки может погашаться двумя способами:

пропорционально объёму выпущенной продукции (работ, услуг);

линейным.

По первому способу погашается сумма, которая определяется по следующей формуле:

Сп=Ст х В,

где Сп -- погашаемая часть стоимости спецоснастки;

Ст -- размер (ставка) погашения на единицу выпущенной продукции (работ, услуг);

В -- объём выпущенной продукции.

Ставка определяется как отношение стоимости оснастки или её компонента к ожидаемому (прогнозируемому) количеству изготовляемой продукции (работ, услуг).

Линейный способ погашения стоимости определяется по формуле:

Сп=Пс х К,

где Сп -- погашаемая часть стоимости спецоснастки;

Пс -- первоначальная стоимость спецоснастки;

К -- коэффициент погашения, который определяется как отношение единицы к сумме месяцев ожидаемой эксплуатации спецоснастки.

Линейный способ применяется для тех видов оснастки, физический износ которой не зависит от количества выпущенной продукции (работ, услуг).

Для целей налогообложения прибыли учёт спецоснастки и спецодежды учитывается следующим образом:

Предметы стоимостью более 10000 рублей и сроком полезного действия свыше 12 месяцев относятся к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ), и амортизация по ним может начисляться линейным и нелинейным способом.

Предметы стоимостью не более 10000 рублей за единицу и сроком полезного использования не более 12 месяцев списываются на расходы единовременно в момент передачи их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Необходимо проверить отражается ли выдача работникам и возврат ими специальной одежды в личных карточках работников. В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами, должны отражать основание выдачи, а в личной карточке -- срок носки, процент годности на момент выдачи.

При проверке синтетического учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, следует помнить, что если организация изготавливает данные предметы собственными силами, то все затраты на изготовление она собирает на соответствующих субсчетах счёта 20 "Основное производство" или счёта 23 "Вспомогательные производства". При передаче изготовленных ценностей на склад в бухгалтерском учёте делается запись Д 10 К 20 (23). Запись производится в сумме фактической себестоимости изготовленных ценностей. Если отпускается в производство спецодежда, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, то её стоимость сразу списывается на затраты, а потому применительно к такой спецодежде в бухгалтерском учёте составляется проводка: Д 20, 25,26 К 10 (субсчёт "Спецодежда на складе").

Во всех случаях выбытия спецоснастки и спецодежды её стоимость (или остаток недосписанной величины стоимости) списывается проводкой: по кредиту счёта 10 "Спецоснастка и спецодежда на складе" (или в эксплуатации) в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

Дебет счёта 91.2 "Прочие расходы" -- при продаже, безвозмездной передаче, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, списания в случае морального и физического износа;

Дебет счёта 99 "Прибыли и убытки" -- при ликвидации авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Дебет счёта 94 "недостачи и потери от порчи ценностей" -- при выявлении недостач и порчи ценностей.

5. Проверка учёта импорта материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, приобретаемые по импорту, принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической стоимости, которая складывается из следующих основных элементов:

контрактная стоимость, уплачиваемая в соответствии с договором продавцу;

таможенные пошлины и иные платежи;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов (комиссионные вознаграждения, уплачиваемые банку за ведение паспорта импортной сделки, за услуги по покупке валюты, необходимой для оплаты импортного контракта, комиссионные вознаграждения посредническим организациям и т.п.)

При проверке следует помнить, что в момент перехода права собственности (ПБУ 3/2000) у предприятия-импортёра возникает обязанность отразить в учёте приобретённые по импорту материальные ценности в рублёвой оценке, полученной в результате пересчёта стоимости материальных ценностей, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на эту дату.

Важным условием осуществления импортной операции служит заключение контракта с иностранным партнёром. При заключении контрактов следует руководствоваться конкретными минимальными требованиями к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, рекомендованных Министерством внешнеэкономических связей России, ГТК РФ, ВЭК РФ и изложенных в письме Банка России от 15.07.1996 г. № 300:

унифицированный номер контракта;

дата подписания контракта;

место подписания контракта;

полные официальные наименования организаций Продавца и Покупателя;

страна иностранного партнера и страна назначения (отправления) товара;

предмет контракта;

цена и сумма;

условия платежа;

сроки поставки;

форс-мажор;

прочие условия и обстоятельства сделки;

рассмотрение споров;

санкции;

адреса покупателя и продавца;

подписи сторон.

При аудите учёта импорта материально-производственных запасов следует проверить правильность бухгалтерских проводок. Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по импорту материально-производственных запасов выглядит следующим образом:

1. Поручение и выписка из расчётного счёта

Списаны с расчётного счёта денежные средства для открытия депозита в размере 20 процентов средств, подлежащих перечислению на покупку иностранной валюты:

Д сч. 55 К сч. 51

Примечания

А. Возникновение этой операции связано:

с условиями контракта, когда валютой платежа по нему является иностранная валюта и товар оплачивается в предварительном порядке;

отсутствием валютных денежных средств на текущем валютном счёте организации.

Б. Эта операция будет отсутствовать в организации, если:

МПЗ оплачивается после его ввоза на таможенную территорию РФ;

валютой платежа по контракту является валюта Российской Федерации;

на текущем валютном счёте организации имеются денежные средства для осуществления расчётов с иностранным поставщиком.

2. Поручение и выписка из расчётного счёта

Перечислены с расчётного счёта организации денежные средства в оплату:

-- стоимости приобретаемой иностранной валюты:

Д сч. 76 субсчёт "Банк" К сч. 51;

комиссионного вознаграждения банку за услуги по покупки иностранной валюты

Д сч. 76 субсчёт "Банк" К сч. 51;

3. Выписка из специального транзитного валютного счёта

Зачислена на специальный транзитный валютный счёт приобретённая иностранная валюта:

Д сч. 52/1.3 "Специальный транзитный валютный счёт" К сч. 76 субсчёт "Банк"

4. Справка бухгалтерии

Определён и отражён в учёте результат от приобретения иностранной валюты:

-- отрицательный результат:

Д сч. 91/2 К сч. 76 субсчёт "Банк"

-- положительный результат:

Д. сч. 76 субсчёт "банк" К сч. 91/1

5 Мемориальный ордер банка

Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:

Д сч. 41, 15,10, 91/2 и др. К сч. 76 субсчёт "Банк"

Примечание

Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты включаются в фактическую себестоимость тех объектов, в оплату которых приобретается эта валюта.

6. выписка из специального транзитного валютного счёта

Перечислен аванс иностранному поставщику за импортный товар

Д сч. 60 субсчёт "Авансы выданные" К сч. 52/1.3 "Специальный транзитный валютный счёт"

7. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счёту 52/1.3 "Специальный транзитный валютный счёт":

положительная: Д сч. 52/1.3. К сч. 91/1;

отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.3.

Примечания

А. Курсовая разница образуется в случае, если официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счёт (операция 3) и дату списания средств с этого счёта (операции 6) различаются.

Б. Курсовая разница определяется путём вычитания из суммы по операции 6 суммы по операции 3.

8. Поручение и выписка из расчётного счёта

Перечислены таможенные платежи:

-- ввозная таможенная пошлина:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;

-- таможенный сбор в размере 0,1 процентов таможенной стоимости импортного товара:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;

-- НДС:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 51;

9. Поручение и выписка текущего валютного счёта или специального транзитного валютного счёта

Перечислен таможне таможенный сбор в размере 0,05 процентов от таможенной стоимости товара:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" К сч. 52/1.2 или 52/1.3.

Примечания

А. Таможенный сбор в размере 0,05 процентов от таможенной стоимости уплачивается в иностранной валюте (в валюте платежа).

Б. Согласно ПБУ 3/2000 списанная со счёта иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания.

10. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счёту 52/1.2 или 52/1.3:

-- положительная:

Д сч. 52/1.2 или 52/1.3 К сч. 91/1;

-- отрицательная:

Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2 или 52/1.3

11. Грузовая таможенная декларация

Начислены таможенные платежи:

-- ввозная таможенная пошлина:

Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";

-- таможенные сборы в рублях:

Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";

-- таможенные сборы в иностранной валюте:

Д сч. 41, 15 и др. К сч. 76 субсчёт "Таможня";

-- НДС:

Д сч. 19 К сч. 76 субсчёт "Таможня".

12. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счёту 76 субсчёт "Таможня" или счёту 76 субсчёт "Таможенный брокер":

-- положительная:

Д сч. 76 субсчёт "Таможня" или 76 субсчёт "Таможенный брокер" К сч. 91/1;

-- отрицательная:

Д сч. 91/2 К сч. 76 субсчёт "Таможня" или 76 субсчёт "Таможенный брокер".

13. Акт приёма-передачи импортного товара

Оприходован импортный товар:

Д сч. 41, 15 и др. К сч. 60

14. Справка бухгалтерии

Зачтён аванс, перечисленный иностранному поставщику в счёт погашения задолженности перед ним:

Д с. 60 К сч. 60 субсчёт "Авансы выданные".

15. Справка бухгалтерии

Определена и отражена курсовая разница по счёту 60 субсчёт "Авансы выданные":

-- положительная:

Д сч. 60 субсчёт "Авансы выданные" К сч. 91/1;

-- отрицательная:

Д сч. 91/2 К сч. 60 субсчёт "Авансы выданные".

16. Налоговая декларация по НДС

Предъявлен к зачёту НДС, уплаченный на таможню:

Д сч. 68 субсчёт "НДС" К сч. 19.

17. Выписка из расчётного счёта

Возвращены на расчётный счёт денежные средства с депозита:

Д сч. 51 К сч. 55.

18. Выписка из расчётного счёта

Зачислены на расчётный счёт проценты по депозиту:

Д сч. 51 К сч. 91/1

19 Справка бухгалтерии

Списаны в конце месяца:

-- курсовые разницы

Д сч. 91/9 К сч. 99 (превышение положительных

курсовых разниц над отрицательными);

Д сч. 99 К сч. 91/9 (превышение отрицательных

курсовых разниц над положительными);

-- расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (см. операцию 4):

Д сч. 99 К сч. 91/9;

-- проценты по депозиту (см. операцию 18):

Д сч. 91/9 К сч. 99. Ж.Г. Леонтьева, А.В. Кузнецова. Учёт внешнеэкономической деятельности и валютных операций. // С-Пб. Юридический центр Пресс. 2004 г. С. 225

6. Проверка налогообложения операций по движению материально-производственных запасов

Списание налога на добавленную стоимость производится в соответствии с инструкцией "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", что учитывается по дебету счёта 19 "НДС по приобретённым ценностям" в корреспонденции с кредитом счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Аудитору необходимо проверить как было образовано сальдо по счёту 19 и как производилось его отнесение на счёт 68. НДС по материальным запасам списывается полностью на счёт 68 в момент оплаты счетов поставщиков.

7. Фрагмент отчёта аудитора по результатам проведения аудита за первое полугодие 2007 г. ОАО "Лужский хлебокомбинат"

"…Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Законом РФ "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 07.08.01 г., с использованием федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутрифирменных стандартов аудита ООО "Аудит "АКАР".

В соответствии со стандартами аудиторской деятельности бухгалтерская документация была проверена выборочным порядком.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

3. ОПЕРАЦИИ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

Замечание 4.

В ходе проведения проверки выяснилось, что в Обществе имеет место санкционированное списание МПЗ под несуществующие объёмы выпуска, с целью увеличения себестоимости продукции.

Так в январе --марте 2007 г. расхождения списания в производство муки по данным бухгалтерского учёта и по данным склада составило 15282 руб. 55 коп., что привело, в нарушение ст. 315, ст. 284, ст. 286 НК РФ, к уменьшению авансового платежа по налогу на прибыль на 3667 руб. 81 коп.

Замечание 5.

В ходе проведения проверки первичной документации по движению материально-производственных запасов обнаружено отсутствие необходимых реквизитов, а именно:

в карточке по учёту материалов № 9 от 25.01.2007 г. отсутствует подпись кладовщика;

в требовании-накладной № 29 от 05.03.2007 г. и № 65 от 16.06.2007 г. отсутствует наименование структурного подразделения - получателя.

Выводы и рекомендации.

Настоящий документ представляет собой отчёт исполнительному органу об общих результатах проверки состояния системы внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности Общества, а также соблюдения Обществом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Мы считаем необходимым рекомендовать руководству Общества учёсть наши замечания и внести соответствующие корректировки в порядок ведения бухгалтерского учёта."

Список использованной литературы:

Р.А. Альборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Дело и Сервис. 2005

В.И. Подольский и др. Аудит. Учебник для вузов. М. ЮНИТИ.2007

Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачёва Аудит предприятия М. Экзамен. 2006

Н.Н. Хахонова Основы бухгалтерского учёта и аудита Ростов-на-Дону. Феникс. 2006

В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева, В.Б. Кемтер Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения С-Пб. Юридический центр Пресс. 2006

Ж.Г. Леонтьева, А.В. Кузнецова. Учёт внешнеэкономической деятельности и валютных операций. С-Пб. Юридический центр Пресс. 2004 г.

Страницы: 1, 2