Аудит операций с основными средствами

предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Компания Ютон» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения

Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о

положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.

3. Организация аудиторской проверки операций с основными средствами

3.1. Цели, задачи, источники проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, по-следовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным сред-ствам должны оформляться унифицированными межведомст-венными формами первичной учетной документации: [21, с. 33]

- синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

- главная книга;

- баланс (ф. № 1);

- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

- Основные направления аудита учета основных средств должны

- аудит движения основных средств;

- аудит правильности начисления амортизации;

- проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Оценка организации внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки

На стадии планирования аудита основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон» необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- дать юридическую и экономическую характеристику данной организации;

- определить перечень источников аудиторских доказательств;

«Компания Ютон» была собрана на стадии планирования аудиторской проверки учета основных средств и оформлена отчетным документом аудитора № 1 (приложение 1).

Далее необходимо определить перечень источников аудиторских доказательств. Информационная база, используемая аудитором при проверке учета основных средств предприятия ЗАО «Компания Ютон», включает:

- первичные документы по отражению операций по основным средствам;

- регистры синтетического и аналитического учета амортизации основных средств, используемые в организации;

По результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оценивается как "высокая"; если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая" система контроля. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система внутреннего контроля основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» может быть оценена как эффективная.

Далее аудитор должен оценить состояние бухгалтерского учета основных средств ЗАО «Компания Ютон». Для этого был проведен опрос главного бухгалтера по заранее определенному плану (приложение 4) применительно к

"эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 2, то есть 18 %. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» может быть оценена как эффективная.

ЗАО «Компания Ютон» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей и

Так как на предприятии ЗАО «Компания Ютон» достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку. Для этого необходимо предварительно всю совокупность основных средств разделить на подсовокупности, чтобы отобрать для проверки элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств ЗАО «Компания Ютон» необходимо разделить на подсовокупности по следующим признакам:

- территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях ЗАО «Компания Ютон»;

производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных

3.3. Аудиторская проверка учета операций с основными средствами

Проверку бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Компания Ютон» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (приложение 8).

- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

- определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2004 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (приложение 9)

В ходе проверки аудитор выяснил, что поступление основных средств в

определения ЗАО «Компания Ютон» первоначальной стоимости объектов основных средств.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 "Капитальные вложения", показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

Как видно из инвентарной карточки, ЗАО «Компания Ютон» в октябре 2005 года увеличило первоначальную стоимость компьютера. В ходе проверки аудитор пришел к выводу, что была проведена модернизация компьютера Как показала выборочная проверка, предприятие ООО ЗАО «Компания Ютон» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.

Далее аудитор должен проверить сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон».

Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ЗАО «Компания Ютон» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дало

претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

При выборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Компания Ютон» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по

о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей (Приложение 15).

Из приложения 15 видно, что данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ЗАО «Компания Ютон» инвентаризации основных средств производятся в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2004 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора (приложение 16)

В ходе проверки аудитор выяснил, что выбытие основных средств в ЗАО «Компания Ютон» является законным и целесообразным, подтверждено

(приложение 11), сравнить эту сумму с данными Журнала-ордера № 13 (приложение 17) и Главной Книги (приложение 13), а затем проверить, записи о выбытии объектов в инвентарных карточках. Результаты проверки за ноябрь 2005 г. оформим в виде рабочего документа аудитора (Приложение 18).

Как показала выборочная проверка, данные аналитического учета выбытия основных средств ЗАО «Компания Ютон» соответствуют данным синтетического учета.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода

политики по вопросам начисления амортизации основных средств» (приложение 19).

По итогам проверки аудитор пришел к выводу, что на предприятии ЗАО «Компания Ютон» начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2005 год линейным методом.

В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ЗАО «Компания Ютон», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки - передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в

В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ЗАО «Компания Ютон» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В ходе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2005 год пять поступивших на предприятие ЗАО «Компания Ютон» объектов основных средств, оформив итоги проверки рабочим документом аудитора (Приложение 22).

ОС-4а.

По итогам проверки аудитор сделал вывод, что на предприятии ЗАО «Компания Ютон» начисление амортизации по выбывшим объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Аудитор должен проверить, как начисляется амортизация по объектам основных средств, находящихся в ремонте или на модернизации сроком свыше 12 месяцев. Так, в учете ЗАО «Компания Ютон» по сварочному оборудованию не начислялась амортизация с января по июнь 2005 г. Правомерность неначис-ления амортизации подтверждается наличием распоряжения руководителя ЗАО «Компания Ютон» о переводе на реконструкцию оборудования с января 2005 г сроком на 14 месяцев и наличием Акта приема-сдачи отремонтированных,

объекту основных средств стала равной его балансовой стоимости, что соответствует требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Далее аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого необходимо произвести пересчет всех граф ведомости и убедиться в правильности итогов (Приложение 26).

Методом пересчета аудитор подтвердил достоверность итоговых сумм ведомости начисления амортизации основных средств за декабрь 2004 года.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на счета затрат. Для

соответствии данных этих регистров бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Далее аудитор должен убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам 02, 20, 23, 25 и 26 из журнала - ордера № 10 в Главную Книгу (Приложение 29).

По результатам сверки данных журнала - ордера № 10 и Главной Книги за декабрь 2005 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

Аудитор должен убедиться в правильности отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ЗАО «Компания Ютон». Для этого необходимо по Главной Книге выбрать остатки по

11170 тыс. руб., что свидетельствует о правильности отражения основных средств в бухгалтерской отчетности ЗАО «Компания Ютон».

По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств аудитор должен представить руководству ЗАО «Компания Ютон» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

Следующий раздел данной работы представляет собой письменную информацию аудитора руководству ЗАО «Компания Ютон» о состоянии учета основных средств на данном предприятии.

3.4. Оформление результатов аудиторской проверки

Аудит учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ЗАО «Компания Ютон» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета основных средств на предприятии ЗАО «Компания Ютон» приемлемый уровень аудиторского риска

По результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ЗАО «Компания Ютон», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

При выборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Компания Ютон» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

В результате проверки аудитора выяснилось, что в ЗАО «Компания Ютон» инвентаризации основных средств производятся перед составлением годовой

Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

В соответствии с требованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, на предприятии не производится начисление амортизации по объектам основных средств, находящихся в ремонте

бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета основных средств, бухгалтерская отчетность ЗАО «Компания Ютон» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации об основных средствах по состоянию на 1.01.2005 г.

На вышеприведенный предварительный вариант письменной информации аудитора руководство ЗАО «Компания Ютон» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте письменной информации должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

Заключение

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность ат-тестованных независимых юридических и физических лиц - законных участников экономичес-кой деятельности, направленная на подтверждение достоверности отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприяти-ем собственникам, а также другим юридическим и физи-ческим лицам.

Аудиторская деятельность в России представляет со-бой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, документов бухгалтер-ского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и

Список литературы

Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (ред. от 14.12.2001). “Об аудиторской деятельности” (принят ГД ФС РФ 13.07.01.) // Российская газета. - 2001. - №151 - с.152.

Федеральный закон РФ от 21.10.96 г. №129-ФЗ “О Бухгалтерском учете” // Российская газета. - 1996. - 26 ноября.

Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005. - 398 с.

Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности и АПК. - М.: АО “ДИС”, 2004. - 464 с.

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ./ М. А. Терехов и А. А. Терехова: Гл. ред. серии UNCTC проф. Я. В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.

Глушков И. Е. Аудит на современном предприятии. - Москва -

Терехов А. А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 512 с.

Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208 с.

Страницы: 1, 2