Аудит операций расчетного и валютного счетов

Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы.

1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств на расчетный счет из кассы.

2. Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с расчетного счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим предприятие. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия.

3. Платежное поручение - это приказ банку о перечислении указанной суммы по соответствующему адресу. Выписывается оно в четырех экземплярах машинописным текстом. Первый экземпляр подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.

4. Платежное требование-поручение - это требование поставщика покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг. Записывается в четырех экземплярах машинописным текстом.

Статьей 849 ГК РФ установлено, что банк обязан зачислять поступившие денежные средства на счет клиента не позднее дня, следующего за днем поступления денежных средств, а также производить списание денежных средств со счета плательщика (владельца счета) не позднее дня, следующего за днем поступления соответствующих платежных документов, при условии, что иные сроки не определены банковскими правилами или предусмотрены договором банковского счета.

Не является нарушением договора банковского счета исполнение платежного документа на основании устного распоряжения владельца счета.

Движение средств на расчетном счете осуществляется посредством расчетных документов, установленных законодательством РФ. Порядок заполнения соответствующих расчетных документов, а также регулирование осуществления безналичных форм расчетов производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах ("Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П)).

При недостаточности денежных средств на расчетном счете договором банковского счета может быть предусмотрена услуга овердрафта. Овердрафт представляет собой краткосрочный кредит (как правило, срок предоставления не более одного месяца), который предоставляет клиенту обслуживающий его банк в порядке и на условиях, предусмотренных договором банковского счета.

Согласно ст. 850 ГК РФ к указанным отношениям применяются положения гражданского законодательства о кредите и займе в соответствии с гл. 42 ГК РФ.

Комиссионное вознаграждение банку за данный вид услуги, а также проценты, уплачиваемые банку на основании договора банковского счета, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с гл. 25 НК РФ, а также в соответствии с гл. 26.2 НК РФ у налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 851 ГК РФ банк вправе списывать денежные средства со счета организации или индивидуального предпринимателя за оказание услуг (услуг по ведению счета).

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться как на основании распоряжения владельца счета, так и без его распоряжения (если договором банковского счета предусмотрено списание денежных средств со счета клиента без его распоряжения), а также в бесспорном порядке. Случаи бесспорного списания денежных средств предусмотрены законодательством РФ.

Порядок списания денежных средств производится банком в соответствии со ст. 855 ГК РФ. При достаточной величине денежных средств, находящихся на счете клиента, для удовлетворения всех денежных обязательств списание денежных средств со счета производится в календарной очередности (то есть по мере поступления расчетных документов в банк). Если на счете недостаточно денежных средств для удовлетворения всех денежных обязательств, то исполнение указанных обязательств осуществляется в соответствии с очередностью, определяемой статьей 855 Гражданского кодекса РФ:

1. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2. по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3. по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4. по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

5. по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6. по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

При этом платежи, относящиеся к одной очереди, осуществляются в порядке календарной очередности.

Периодически (ежедневно или в другие оговоренные в договоре с банком сроки) банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке.

Выписки из расчетных и прочих счетов клиентов в банке содержат следующие показатели:

- номер расчетного или другого счета клиента;

- дату-период, за который предоставляется выписка;

- остаток средств на начало дня

- номер документа, шифр вида операции банка;

- сумму: по кредиту - зачислено клиенту, по дебету- списано с расчетного счета;

- итоги оборотов по кредиту и дебету;

- остаток на конец дня;

- подписи исполнителя и контролера банка, штамп банка.

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей в бухгалтерском учете организации.

Операции по движению денежных средств на расчетных счетах организации отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с положениями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).

Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 "Расчетный счет". Согласно Приказу МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", это счет активный, основной, денежный».

Счет 51 "Расчетные счета"

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Счет 51 "Расчетные счета"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

50 Касса 04 Нематериальные активы

51 Расчетные счета 50 Касса

52 Валютные счета 51 Расчетные счета

55 Специальные счета в 52 Валютные счета

банках 55 Специальные счета в

57 Переводы в пути банках

58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и 58 Финансовые вложения

подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками и

62 Расчеты с покупателями и подрядчиками

заказчиками 62 Расчеты с покупателями и

66 Расчеты по краткосрочным заказчиками

кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным

68 Расчеты по налогам и кредитам и займам

сборам 68 Расчеты по налогам и

69 Расчеты по социальному сборам

страхованию и обеспечению 69 Расчеты по социальному

71 Расчеты с подотчетными страхованию и обеспечению

лицами 70 Расчеты с персоналом по

73 Расчеты с персоналом по оплате труда

прочим операциям 71 Расчеты с подотчетными

75 Расчеты с учредителями лицами

76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по

дебиторами и кредиторами прочим операциям

79 Внутрихозяйственные 75 Расчеты с учредителями

расчеты 76 Расчеты с разными

80 Уставный капитал дебиторами и кредиторами

86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные

90 Продажи расчеты

91 Прочие доходы и расходы 80 Уставный капитал

98 Доходы будущих периодов 81 Собственные акции (доли)

99 Прибыли и убытки 84 Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)

96 Резервы предстоящих

расходов

99 Прибыли и убытки

Основные записи по счету 51:

Зачисление выручки от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (Д 51 К 62, 90 ), за реализованные основные средства, материалы, нематериальные активы, валюту, ценные бумаги и другие финансовые вложения ( Д 51 К 91 ), зачисление кредитов банков и займов ( Д 51 К 66, 67 ), средств целевого финансирования ( Д 51 К 86 ), арендной платы ( Д 51 К 90 ) и т.д.

Списываются денежные средства по кредиту счета 51 «Расчетные счета» при получении наличных денег в кассу ( Д 50 К 51 ), перечислении поставщикам и подрядчикам ( Д 60 К 51 ), органам имущественного и личного страхования, в бюджет органам социального страхования и обеспечения ( Д 68 К 51 ), в погашение кредитов банков и займов ( Д 66, 67 К 51 ), финансирования ( Д 86 К 51 ) и т.д.

Ошибочно списанные банком суммы отражаются в учете по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям»:

Д 76-2 К 51 - предъявлены претензии учреждению банка по суммам, ошибочно перечисленным со счета организации.

Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный десятидневный период с момента получения выписки. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете организации задолженность списывается проводкой:

Д 51 К 76-2 - отражено возмещение сумм по ошибкам в выписках банка.

Поступление денег на расчетный счет происходит при их взносе наличными из кассы ( Д 51 К 50 ).

Многие организации, особенно организации торговли не имеют возможности самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течении рабочего дня в банк, в котором открыт расчетный счет. В таких случаях они пользуются услугами специальных банковских инкассаторов: или собственного банка, или частных, или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку не 2-м экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, после чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписки из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. В период с момента передачи денежных средств инкассатору до момента зачисления на счет они будут учитываться как переводы в пути (Д 57 К50) на счете 57.

Счет 57 "Переводы в пути"

Счет 57 "Переводы в пути" предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

Счет 57 "Переводы в пути"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

50 Касса 50 Касса

51 Расчетные счета 51 Расчетные счета

52 Валютные счета 52 Валютные счета

62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и

заказчиками заказчиками

76 Расчеты с разными 73 Расчеты с персоналом по

дебиторами и кредиторами прочим операциям

79 Внутрихозяйственные

расчеты

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

На момент поступления выписки из расчетного счета делают следующую бухгалтерскую запись (Д 51 К 57). На этом же 57 счете учитываются валютные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, депонированные банком также с целью продажи.

2. Нормативная база аудиторской проверки операций по валютному счету

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

3. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225

4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению",

5. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) "О валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)

6. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".

7. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) утверждено "Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"

8. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и совершают сделки не только в российских рублях, но и в различных иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями, выраженными в рублях, объектом бухгалтерского учета становятся так называемые валютные ценности и операции.

Организации хранят временно свободные денежные средства в иностранных валютах (собственные и заемные) на валютных счетах в банковских учреждениях. Большинство валютных операций проводится через эти счета. Порядок открытия валютных счетов и проведения опера ций по ним регулируется валютным законода тельством и нормативными актами Централь ного банка Российской Федерации.

Для открытия валютных счетов необходимо предоставить учреждению банка документы такие же, что и для открытия расчетных счетов.

Организация может открывать валютные счета в любых уполномоченных банках на территории России, т.е. в банках или иных кредитных учреждениях, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Открытие организацией счета в иностранном банке за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения Центрального банка. При этом организация обязана представить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и другие сведения по форме и в сроки, определяемые Центральным банком.

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самой организации при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной от избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без ограничений, но за плату. Конверсия одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перерасчетом валют, относятся за счет владельца.

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте:

- Переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке;

- Перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг);

- Купленные владельцем счета на внутреннем валютном рынке (у коммерческих банков, на валютных биржах, аукционах);

- Другие суммы с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов, в частности по установленным нормативам суммы купленных (оплаченных) или инкассированных банком платежных средств (чеков, дорожных чеков, кредитных карточек и др.), полученных владельцем счета в оплату продаваемых на территории страны товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, в случае, когда такое право предоставлено организации.

Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:

- Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;

- Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);

- Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;

- Использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;

- Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5