Аудит материально-производственных запасов
В ходе проверки правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе
Наименование материала
|
Реквизиты договора
|
Стоимость материала по договору
|
Фактические затраты
|
Суммы расходов, включенные в стоимость материалов
|
|
|
|
|
|
По данным организации
|
По данным аудитора
|
|
Труба ду 3,2
|
48 от 01.01.07
|
Согласно приложения
|
48450
|
0
|
45,50
|
|
Уголок
|
658 от 15.06.07
|
4256,30
|
4256,30
|
0
|
0
|
|
|
Отклонение в сумме расходов на 45 руб. не существенно. Бухгалтер не верно отразил транспортные расходы.
В ходе процедуры по данным регистров синтетического учета проверяется правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах по каждому из проверяемых видов МПЗ.
Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой
N п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами
|
Нормативный документ
|
|
1
|
Списаны затраты на изготовление тары
|
Д10 К20, 23, 29
|
Методические указания по учету МПЗ, п.187
|
|
2
|
Списаны затраты на приобретение тары поставщиком
|
Д10 К60
|
Методические указания по учету МПЗ, п.187
|
|
3
|
Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях)
|
Д20 К10
|
Методические указания по учету МПЗ, п.172 пп."а"
|
|
4
|
Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию
|
Д62 К10
|
Методические указания по учету МПЗ, п.173
|
|
5
|
Получена возвратная тара от покупателя
|
Д10 К62
|
Методические указания по учету МПЗ, п.176
|
|
6
|
Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары
|
Д91 К60
|
Методические указания по учету МПЗ, п.166
|
|
7
|
Оприходован залог за не возвращенную покупателем тару
|
Д62 К91
|
Методические указания по учету МПЗ, п.185
|
|
8
|
Получена покупателем тара от поставщика
|
Д10, 41 К60
|
Методические указания по учету МПЗ, п.183
|
|
9
|
Осуществлен возврат тары покупателем поставщику
|
Д60 К10, 41
|
Методические указания по учету МПЗ, п.183
|
|
15
|
Выбытие тары вследствие естественного износа
|
Д91 К10, 41
|
Методические указания по учету МПЗ, п.190
|
|
|
Проверка правильности исчисления НДС по поступившим материалам и МБП
№
|
Дата
|
Наименование
|
Бухучет
|
Аудит
|
Примечание
|
|
|
|
|
Сумма с НДС
|
НДС
|
Сумма без НДС
|
Сумма с НДС
|
НДС
|
Сумма без НДС
|
|
|
1
|
12.06.07
|
Поступление материалов на производство
|
30000
|
50000
|
25000
|
30000
|
50000
|
25000
|
|
|
2
|
12.06.07
|
Поступление материалов на цеховые нужды
|
50000
|
8333
|
41667
|
50000
|
8333
|
41667
|
|
|
3
|
12.06.07
|
Поступление материалов на общехозяйственные нужды
|
40000
|
6667
|
33333
|
40000
|
6667
|
33333
|
|
|
4
|
12.06.07
|
Поступление материалов на затаривание и упаковку продукции
|
12000
|
2000
|
10000
|
12000
|
2000
|
10000
|
|
|
5
|
18.06.07
|
Поступление материалов на производство продукции
|
15000
|
25000
|
12500
|
15000
|
2500
|
12500
|
|
|
6
|
18.06.07
|
Поступление материалов на цеховые нужды
|
52000
|
8667
|
43333
|
52000
|
8667
|
43333
|
|
|
7
|
28.06.07
|
Поступление материалов на производство продукции
|
300000
|
250000
|
50000
|
300000
|
250000
|
50000
|
|
|
8
|
28.06.07
|
Поступление материалов на цеховые нужды
|
200000
|
33333
|
166667
|
200000
|
33333
|
166667
|
|
|
9
|
28.06.07
|
Поступление материалов на общехозяйственные нужды
|
100000
|
16667
|
83333
|
100000
|
16667
|
83333
|
|
|
10
|
30.06.07
|
Поступили МПЗ
|
3000
|
500
|
2500
|
3000
|
500
|
2500
|
|
|
|
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности.
Необходимо убедиться, что:
1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы;
2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса (форма N 1);
3. В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
- информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000;
- информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/00»;
- информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ, в соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;
- информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».
Выявленные замечания группируются в отчетном документе
N п/п
|
Наименование нарушения
|
Сумма
|
Влияние на бухгалтерскую отчетность
|
Рекомендации аудитора
|
|
1
|
Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10
|
-
|
-
|
Правильно разнести по субсчетам материалы
|
|
2
|
Услуги по кашировке профиля относятся на счет 91.2
|
15840,00
|
-
|
Относить стоимость кашировки на удорожание конкретного материала
|
|
|
В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов должны получить ответы на приведенные ниже вопросы, основываясь на следующих документах:
- хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;
- договоры на переработку давальческого сырья;
- договоры комиссии;
- приходные ордера;
- накладные;
- акты приемки МПЗ;
- первичные документы складского учета.
ТМЦ, принятые на ответственное хранение
N п/п
|
Вопрос
|
Ответ
|
|
1
|
Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?
|
Нет
|
|
2
|
Обеспечены ли условия сохранности на складе?
|
Не в полной мере
|
|
3
|
Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?
|
Да
|
|
4
|
Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?
|
Да
|
|
5
|
Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?
|
Да
|
|
|
В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
Характеристики объекта бухгалтерского учета
|
Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)
|
N замечаний
|
Сумма
|
|
Существование и полнота
|
Реальность объекта учета (не) подтверждена первичными документами
|
Х
|
Х
|
|
Возникновение
|
(Не) Выявлены финансово-хозяйственные операции, не отраженные в бухгалтерском учете за ___ месяцев ___ года
|
Х
|
Х
|
|
Права и обязательства
|
Право собственности организации на МПЗ (не) подтверждается документами
|
Х
|
Х
|
|
Стоимостная оценка
|
Оценка МПЗ (не) соответствует их фактическому состоянию
|
Х
|
Х
|
|
Измерение
|
Операции по приобретению и выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике
|
Х
|
Х
|
|
|
(Не) Выявлены несвоевременно отраженные финансово-хозяйственные операции
|
Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием
|
|
|
Представление и раскрытие
|
(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета
|
|
-
|
|
|
(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета
|
Х
|
Х
|
|
|
Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью
|
Х
|
Х
|
|
|
Лист исправлений
Форма отчетности, номер строки
|
Изменение (+,-) Сумма
|
Операция, замечание N (по данным отчетных документов)
|
Исправительная запись, рекомендуемая Аудитором
|
|
|
|
Замечание N
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Замечания не повлекли за собой искажение бухгалтерской отчетности
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки)
Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров
Наименование проверяемой организации
|
Проверяемый период
|
|
Объем выборки проверки
|
Выделить (подчеркнуть, дописать)
|
|
Количество хозяйственных операций за проверяемый период (интервал)
|
(шт. или прочерк)
|
|
Количество проверяемых документов (интервал)
|
(шт. или прочерк)
|
|
Уровень существенности (в процентах и сумма)
|
(%, руб.)
|
|
Объем выборки
|
|
|
Объем выборочный по данным: Главной книги; Оборотно-сальдовой ведомости; В процентах к общему обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать)
|
Дебет (сумма), % Кредит (сумма), %
|
|
Суммарный размер выявленной ошибки к вступительному сальдо (в процентах и сумма)
|
(%, руб.)
|
|
Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо на отчетную дату (в процентах и сумма)
|
(%, руб.)
|
|
|
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6