Аудит материально-производственных запасов торговой организации

К системным документам относятся договоры с дебиторами и кредиторами, приказы руководства, локальные нормативные акты, трудовые договоры, прочие системные документы. Выбор системных документов в качестве источников информации может быть осуществлен в соответствии с табл. 3.4.

Таблица 3.4

Системные документы, используемые в качестве источников информации

Сегмент аудита	Системные документы, которые могут быть использованы в качестве источников информации
Товары	Договоры купли-продажи товаров

4. Основные методы и процедуры

Вид аудиторской процедуры зависит от источника информации и задачи, стоящей перед аудитором, проверяющим данный сегмент. В зависимости от источника информации аудиторскую процедуру можно выбрать с помощью табл. 4.1.

Таблица 4.1

Основные методы и процедуры

Источник информации	ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ
Активы	Фактические процедуры (осмотр, инвентаризация, наблюдение, обследование, контрольный замер, технологический контроль, лабораторный контроль)
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, системные документы, планы и отчеты организации	Документальные процедуры (просмотр документов, сравнение документов, пересчет расчетов бухгалтерии), аналитические процедуры
Результаты опроса, подтверждение третьих лиц	Специальные процедуры (опрос, подтверждение)

Выбор объема и способа применения аудиторских процедур можно осуществить с помощью табл. 4.2.

Таблица 4.2

Выбор объема и способа применения аудиторских процедур

Объем и структура генеральной совокупности элементов	Объем процедуры и способ ее применения
Объем не более 100-200 элементов	Сплошная проверка
Объем более 100-200 элементов: неоднородная стоимость документов, составляющих совокупность; однородная стоимость документов, составляющих совокупность.	Выборочная содержательная проверка: с помощью метода «основного массива»; с помощью метода «серийного отбора».
Объем более 1000 элементов	Выборочная статистическая проверка с помощью метода основанного на нормальном или биномиальном распределении

Выбор способа интерпретации результатов осуществления процедур (по существу и на соответствие) зависит от ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ выбранного сегмента и может осуществляться с помощью табл. 4.3.

Таблица 4.3

Выбор способа интерпретации результатов осуществления аудиторских процедур

ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ	Вид процедуры
Полнота отражения в учете всех товаров организации, наличие в организации товаров в соответствии с данными учета	По существу
Обоснованность оценки фактической себестоимости товаров, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости	На соответствие
Правильность учета движения товаров, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета	По существу
Подтвержденность первичными документами и правильность документального оформления движения товаров	На соответствие
Надежность контроля за сохранностью товаров в местах хранения, эксплутатции на всех этапах движения	На соответствие
Обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления резерва под снижение стоимости товаров	На соответствие
Наличие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)	На соответствие
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о товарах	По существу

5. Типичные ошибки

Типичные ошибки для сегмента аудита «товары» приведены в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Типичные ошибки в учете товаров

Сегмент аудита

Типичные ошибки

Товары

Несоответствие данных бухгалтерского и складского учета

Несоблюдение принятого в учетной политике способа списания товаров

Неверно определена фактическая себестоимость товаров

Списание не оприходованных товаров (кредитовое сальдо на активном счете)

Отражение на счете 41 товаров, поступивших в организацию на комиссию

Отсутствие первичных документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по приходу и расходу товаров

Несоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складе

Отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)

Не проводится ежегодная инвентаризация товаров

Не ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии

6. Составление документации по результатам проверки

По сегменту аудита «товары» были разработаны рабочие документы аудитора - формы, в которые аудитор заносит собранную информацию. Рабочие документы аудитора позволяют собранную информацию представить в систематизированном виде, облегчить сбор исходной информации, позволяют привлекать к сбору информации менее квалифицированный персонал. Все перечисленное приводит в конечном итоге к уменьшению трудоемкости проведения аудита и к снижению его стоимости. Примеры рабочих документов аудитора приведены в приложении 2.

Разработанная рабочая программа проверки материально-производственных запасов представлена в приложении 1.

Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.(РД-1-РД-2)

Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе. (РД-3-РД-5)

Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия (РД-6).

Заключение

В курсовом проекте были выполнены следующие задачи:

Определены ПРАВОВАЯ БАЗА, регулирующие порядок осуществления и отражения в учете операций, связанных с сегментом аудита «материально-производственные запасы»;

Установлены ИСТОЧНИКИ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ, служащие для получения аудиторских доказательств;

Установлены ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ по существу, необходимые для получения аудиторских доказательств, определить их вид, объем, особенности применения;

Установлены ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ на соответствие, необходимые для подтверждения (уточнения) оценки аудиторского риска, полученной в ходе планирования, определить их вид, объем, особенности применения;

Установлены ошибки, характерные для выбранного сегмента аудита, на которые следует обратить внимание аудитора, осуществляющего проверку;

Оформлена рабочая программа проверки выбранного сегмента аудита в табличном виде;

Разработаны формы рабочей и отчетной документации аудитора.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.)

3. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ №135н от 26.12.2002г.)

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.)

5. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002г.)

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998г.)

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.2000 г.)

8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г.)

9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.01.1997г.)

10. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.

11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 848 с.

12. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 448 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)

13. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)

Приложение №1

Программа аудита

Проверяемый сегмент	Основные цели проверки сегмента	Проверяемые совокупности	Процедуры	Способ (метод) применения	Интерпретация результатов
					По существу	На соответствие
Материально-производственные запасы	Полнота отражения в учете всех товарных запасов организации, наличие в организации товарных запасов в соответствии с данными учета	Фактически находящиеся в организации товарные запасы, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)	Инвентаризация товарных запасов, осмотр и обследование, лабораторный контроль, опрос, просмотр документов, сравнение документов	Выборочная проверка	X
	Обоснованность оценки фактической себестоимости товарных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости	Карточки и анализ счетов учета товарных запасов (41 «Товары»), акт о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии	Выборочная проверка		X
	Правильность учета движения товарных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета	Карточки и оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (анализ нехарактерных сальдо на счетах учета материально-производственных запасов, анализ нетиповых корреспонденций счетов)	Выборочная проверка	X
	Подтвержденность первичными документами оформления движения товаров	Товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14), акты о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), акты о списании товаров (форма ТОРГ-16), журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18), товарный отчет (форма ТОРГ-29)	Просмотр документов, сравнение документов, опрос	Выборочная проверка		X
	Надежность контроля за сохранностью товарных запасов в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения	Договоры о полной материальной ответственности, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, распорядительные документы (приказы руководителя)	Просмотр документов, опрос, наблюдение	Выборочная проверка		X
	Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах	Бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары»	Просмотр документов, сравнение документов	Выборочная проверка	X

Приложение 2

Рабочие документы аудитора

Рабочий документ РД-1

Тестирование системы внутреннего контроля

№	Направления и вопросы контроля	Ответы	Прим-я
		Да	Нет	Н/О
1.1.	Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: -охрана - пожарная сигнализация Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?
1.5.	Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
1.6.	Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?
1.7.	Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?
1.8.	Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?
1.9.	Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.
1.10	Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.
1.11	Разработаны ли: должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарами инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
2.1.	Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
2.2.	Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?
2.5.	Все ли машинные документы распечатываются?
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?
2.7.	Производится ли нумерация первичных документов?
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?
2.9.	Производится ли проверка полноты оприходования товаров?
2.10	Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?
2.11	Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров?
3.1	Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?
3.2	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?
3.3	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?
3.4	Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?
3.5	Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)?
4.1	Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)
4.2	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?
4.3	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?
4.4	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?
4.5	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?
4.6	Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?
4.7	Существует ли распределение обязанностей между контролерами?
4.8	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

Оценка состояния внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Оценка состояния внутреннего контроля
менее 70	низкий уровень
от 70 до 90	средний уровень
свыше 90	высокий уровень

Рабочий документ РД-2

Анализ применяемого порядка приобретения товарно-материальных ценностей

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа (Да/Нет)	Примечания	Указание на необходимость дополнительных процедур
1	Разработан ли и применяется номенклатура-ценник
2	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ
3	Товары приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах
4	Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках
5	Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим товаров коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 ”Расчеты по претензиям”
6	Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад
7	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе
10	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет
11	Приобретаются ли товары у физических лиц
12	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары
13	Имеются ли случаи безвозмездного поступления товаров (полученных по договору дарения или безвозмездно)
15	Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте

Рабочий документ РД-3

Организация:

Период проверки:

Составил:

Дата проверки:

Проверка соответствия данных инвентаризации за 2010 год данным бухгалтерского учета.

№ п/п	Наименование группы товаров	Данные инвентар. описи, шт.	Данные складской программы, шт.	Отклонения
1
2
3
4
5
	Итого

Рабочий документ РД-4

Организация:

Период проверки:

Составил:

Дата проверки:

Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.

№ п/п	№ накл	Дата накл.	Дата отражения в бух.учете	Отклонения	Сумма накл.	Сумма накл., принятая в бух.учете	Замечания к оформлению документа
1
2
3
4
5				-			-

Рабочий документ РД-5

Запрос руководству

В целях достоверности в ходе аудиторской проверки товарных операций просим подтвердить следующие поставки товаров.

№ п/п	№ накл	Дата накл.	Сумма накл.	Подтверждение	Примечания
1
2
3
4
5

Рабочий документ РД-6

Организация:

Период проверки:

Составил:

Дата проверки:

Проверка документального оформления реализации товаров покупателям оптом.

№ п/п	Наименование покупателя	№ накладной	№ сч.-фактуры	Наличие доверенности/печати	Замечания
1
2
3
4
5

Рабочий документ РД-7

Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как безнадежные долги.

N п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сумма задолженности, руб.	Дата списания задолженности	Обоснование списания задолженности
1
2
3
4
5

Программа аудита товарных операций

№ п/п	Перечень процедур	Источники доказательств	Применяемые приемы
1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	договоры	Проверка документации
2	Проверка законности операций связанных с поступлением товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка, документации
3	Проверка правильности оформления учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета	Проверка документации
4	Встречная сверка учетных документов	Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс	Сверка учетных данных
5	Проверка правильности переоценки товаров	Письмо-акт	Проверка письма-акта
6	Проверка правильности документального оформления недостач	Акты на недостачу	Проверка актов
7	Проверка отражения недостач в учете	Регистры бухгалтерского учета	Проверка регистров бухгалтерского учета
8	Проверка полноты оприходования поступивших товаров	Платежно-расчетные документы	Анализ платежно-расчетных документов
9	Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров	Договоры	Проверка документации
10	Проверка законности операций связанных с реализацией товаров	Законы, инструкции, постановления	Подтверждение, проверка документации
11	Правильность оформления учетных документов	Книга продаж, регистры учета, Главная книга	Проверка документов
12	Правильность оценки списываемых товаров	Расчеты бухгалтера	Сверка с собственными расчетами
13	Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц	Товарные отчеты, регистры аналитического учета	Проверка документации
14	Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар	Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы	Проверка документации
15	Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету	Журнал-ордер по счету 90, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов
16	Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги	Ведомость учета продаж, Главная книга	Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов
17	Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям	Годовой бухгалтерский отчет	Подтверждение

Страницы: 1, 2

МЕНЮ

Аудит материально-производственных запасов торговой организации

ИНТЕРЕСНОЕ