Аудит коштів і оцінка платоспроможності ПП "Європацукор"

З табл.1.1 видно, що основні засоби ПП "Єврпацукор" збільшилися на 478,5 тис. грн. Виробничі запаси в 2007. становили 114 тис. грн., а в 2008 р. уже 63 тис. грн. Це пояснити можна тим, що товариство почало стрімко зменшувати виробництво своєї продукції. Поточні зобов'язання ПП "Єврпацукор" зменшилися на 44694,9 тис. грн. Власний капітал збільшився на 117 тис. грн. .

Дохід від реалізації продукції ПП "Єврпацукор" зменшився у 2008р. на 46182 тис. грн. В 2008р. матеріальні затрати, які становили 38954 тис. грн, зменшились на 13245 тис. грн., витрати на оплату праці зменшились на 1114 тис. грн., відповідно і зменшились відрахування на соціальні заходи на 383 тис. грн. у зв'язку із зменшенням кількості працюючих на підприємстві та скороченням заробітної плати, інші операційні витрати зменшились на 3%. Середньооблікова

Отже, основними причинами зниження обсягу реалізації продукції є зменшення запасів, масове скорочення робітників.

Проведення аудиту завжди супроводжується певним ризиком. Аудитор завжди намагається, щоб ризик неправильної думки був незначним. Тому потрібно спланувати аудит так, щоб ризик неправильного вирішення був щонайменшим. Для цього аудиторові необхідно досягти такої обізнаності про системи обліку і внутрішнього контролю, яка дала б йому змогу правильно спланувати аудит і розробити ефективний підхід до його проведення. Крім того, аудитор повинен використовувати професійні знання для оцінювання ризику аудиту і підготовки аудиторських процедур, необхідних для зменшення ризику до сприятливого рівня.

Аудитор повинен чітко усвідомити, у чому полягає аудиторський ризик, його суть, складові, як його визначити і його максимально допустимий рівень. Це дуже важлива проблема, оскільки від розв'язання її залежить згода аудитора на проведення перевірки витрат основної діяльності або відмова від неї; складання плану перевірки витрат основної діяльності та визначення строків; вибір напрямів, підходів, методів і прийомів аудиторської перевірки.

Оцінку аудиторського ризику через підприємницький ризик наведено в табл.1.2

Таблиця 1.2

Оцінка аудиторського ризику через підприємницький ризик

Чинник ризику	Оцінка чинника ризику	Рівень підприємницького ризику	Рівень ризику,%
Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство	Фінансова криза	Вище середнього	68
Визначення галузі функціонування підприємств	Сповільнений розвиток	Середній	55
Політика управління на підприємстві	Активна	Середній	40
Система контролю на підприємстві	Середній	Вище середнього	64
Результати аудиту минулих років	Позитивні	Низький	20
Частота змін керівництва	Незмінна	Низький	15
Фінансовий стан підприємства	Середній	Середній	45
Ймовірність виникнення судових спорів	Мала ймовірність	Низький	18
Репутація управлінців і власників	Позитивна	Низький	14
Досвід роботи	Середній	Вище середнього	67
Власність	Приватна	Нижче середнього	29
Розуміння клієнтом ролі та відповідальності аудиту	Існує	Середній	40
Місце розташування компанії	Вдале	Середній	42

Через підприємницький ризик, на основі певних чинників можна дати оцінку аудиторського ризику.

Ар. = (68+55+40+64+20+15+45+18+14+67+29+40+42) /13=39,77%

В результаті проведеного аналізу бачимо, що рівень підприємницького ризику нижче середнього. Середнє значення становить 39,77%., що свідчить про позитивний стан ПП "Європацукор".

Визначивши критерії оцінки підприємницького ризику можна планувати проведення аудиту коштів і оцінки платоспроможності. Для цього розробляємо план і програму аудиту грошових коштів. Основою для складання плану аудиту є так званий запитальник аудитора (див. табл.1.3).

Таблиця 1.3

Запитальник аудитора

№ З/п	Запитання	Варіант відповіді	Інформація або документи, які варто запросити	Аудиторська процедура	Висновок
1	2	3	4	5	6
11	Власність підприємства	Державна; Приватна	Статут	Перевірка	Підприємство є приватною власністю
22	Чи правильно відображені операції з грошовими коштами	Так; Частково; Ні	Відомості, журнали, касові звіти, касова книга	Перевірка	На час проведення аудиту грошових коштів на ПП "Європацукор" відображення операцій проводяться правильно.
33	Чи укладена угода про матеріальну відповідальність касира	Так Ні	Договір про матеріальну відповідаль-ність	Перевірка	При перевірці встановлено, що договір підписаний з касиром
44	Чи створені умови, що забезпечують збереження грошових коштів	Так; Ні.		Перевірка	Умови щодо забезпечення збереження грошових коштів створені
45	Чи повністю заповнюються реквізити в касових документах	Так; Частково; Ні.	Касові звіти, касова книга, банківські виписки.	Перевірка	На підприємстві виявлено неточності в заповненні касових документів
16	Чи дотримується організація Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку	Так, дотримується; Частково дотримується; Недотримується.	План рахунків, форми первинних документів	Перевірка	ПП "Європацукор" дотримується Інструкції по застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку
7	Чи правильно заповнені первинні документи	Так; Незначна кількість заповнена без не вагомих реквізитів; Ні	Первинні документи	Перевірка	На підприємстві 3 первинних документи було заповнено без деяких не важливих реквізитів
8	Чи тотожні дані у регістрах бухгалтерського обліку та фінансової звітності	Так; Менша половина даних не співпадає; Більша половина даних не співпадає	Зведені регістри та бухгалтерська звітність	Співставлення	На ПП "Європа - цукор" дані з регістрів дорівнюють даним звітності

Отже, виходячи з значної кількості опрацьованих літературних та законодавчих джерел було наведено характеристику грошових коштів та оцінки платоспроможності. В першому розділі розглянула нормативну базу, яка використовується для організації аудиту грошових коштів, а також була наведена коротка характеристика фінансово-господарської діяльності ПП "Європацукор".

Через підприємницький ризик, на основі певних чинників дали оцінку аудиторського ризику. Також спланували проведення аудиту грошових коштів. Для цього розробили план і програму аудиту, які наведені в додатках.

Розділ ІІ. Методика аудиторської перевірки

2.1 Методика аудиту облікової політики ПП "Європацукор"

Систему бухгалтерського обліку на підприємстві вважають надійною, якщо вона формує повну та достовірну інформацію про здійсненні господарські операції та фінансові результати діяльності. Ефективність системи бухгалтерського обліку неабиякою мірою залежить від правильного визначення підприємством облікової політики.

Облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Облікова політика дає можливість упорядкувати роботу бухгалтерії, оцінити рівень організації та методології обліку, відповідність роботи бухгалтерії встановленим нормам і правилам, передбачити раціональні методи облікового процесу [23, с.109].

Аудит облікової політики підприємства відіграє важливу роль для оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю. Грамотно визначена облікова політика дає змогу бухгалтерській службі реалізувати всю повноту функцій бухгалтерського обліку, робить його одним з основних інструментів управління підприємством. Аудит облікової політики дає змогу скласти уявлення не лише про бухгалтерський облік, а й про професіоналізм бухгалтерської служби та адміністрації підприємства, зацікавленість підприємства в результатах діяльності. Під час аудиту облікової політики формується уявлення про якість організації бухгалтерського обліку; правильність розмежування функцій і повноважень, максимальність зниження можливостей для зловживань, повноту та раціональність системи бухгалтерського обліку. Тому аудит облікової політики має бути спрямований на вдосконалення й оптимізацію побудови облікового процесу, його узгодженість, та на досягнення стратегічної мети діяльності підприємства.

Основними завданнями аудиту облікової політики ПП "Європацукор" є встановлення: наявності і складу положення про облікову політику ПП "Європацукор"; концепції, яка покладена в основу організації і методики бухгалтерського обліку; направленості облікової політики ПП "Європацукор" з точки зору інтересів системи управління; відповідності концепції облікової політики меті, характеру та умовам діяльності підприємства; послідовність застосування облікової політики; наявність методів і процедур обліку, відмінних від встановлених нормативними документами, але таких, що дають змогу ПП "Європацукор" достовірно відображати його майновий стан і фінансові результати; повноту розкриття обраних під час формування облікової політики способів ведення бухгалтерського обліку, що істотно впливають на оцінку і прийняття рішень користувачами фінансової звітності; дотримання облікової політики.

Джерелами інформації аудиту облікової політики є [24, с. 205]: Положення про облікову політику ПП "Європацукор"; робочий план рахунків бухгалтерського обліку; перелік затверджених форм первинних документів і форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності; затвердженні методики обліку окремих показників та інші додатки до положення про облікову політику ПП "Європацукор".

При проведенні перевірки облікової політики на ПП "Європацукор" було встановлено, що на підприємстві існує Положення про облікову політику.

Аудиторська перевірка пов'язана з необхідністю для аудитора висловити свою думку щодо достовірності відображення та обліку грошових коштів, що формуються згідно з принципами, встановленими обліковою політикою.

Вивчивши і проаналізувавши надану інформаційну базу, важливо визначити, чи вона не є формальним ставленням адміністрації клієнта до формування і виконання облікової політики. Наявність Положення про облікову політику та інших розпорядчих документів, пов'язаних з нею, вчасно прийнятих і відповідно оформлених, не може достатньою мірою свідчити про дотримання облікової політики.

Отже, з розвитком ринкових відносин, ускладненням процесів управління підприємствами зростає роль облікової політики та її аудиту. Аудит здійснюють не тільки для контролю за дотриманням облікової політики та оцінки відповідності чинним нормативним документам, він є також одним із основних інструментів її обґрунтування, а точніше - базою для формування методичної складової цієї політики. Удосконалення аудиту облікової політики ПП "Європацукор" сприятиме підвищенню надійності системи бухгалтерського обліку як інформаційної основи управління, розширенню можливостей стабільного функціонування підприємства та його соціально-економічного розвитку.

2.2 Методика аудиту грошових коштів на ПП "Європацукор"

Метою аудиту касових операцій є встановлення законності, достовірності і доцільності здійснених операцій з грошовими коштами підприємства і правильності їх відображення в обліку. Метою аудиту касових операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з руху готівки, що діють в Україні в періоді, коли відбувається перевірка, нормативним документам, для того щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.

Завдання даного аудиту:

забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі, при доставці її з банку і здаванні в банк;

оцінка стану аналітичного і синтетичного обліку готівки на підприємстві, що перевіряється;

оцінка якості відображення господарських операцій в бухгалтерському обліку;

перевірка дотримання підприємством нормативних документів стосовно організації роботи з готівкою;

додержання порядку документального оформлення надходження і вибуття грошових коштів та цінних паперів;

стан обліку касових та банківських операцій;

перевірка умов зберігання готівки.

Аудитори застосовують різні методи фактичного та документального контролю за грошовими коштами. Насамперед перевіряють наявність системи внутрішнього аудиту і ефективність їх функціонування. Метод вивчення бухгалтерських документів залежить від обсягу документообігу: у невеликих підприємствах їх розглядають у хронологічному порядку, а у невеликих - в систематизованому.

Аудит касових операцій передбачає перевірку операцій підприємства, пов'язаних з обігом готівки в процесі здійснення фінансової господарської діяльності, правильності їх проведення відповідно до чинного законодавства. [2,4]

Перевірка касових операцій починається з перевірки надходження готівки в касу. Звертають увагу від кого надійшли ці кошти, на яку суму за що конкретно. Важливим моментом тут є встановлення наявності фактів фіктивних перерахувань коштів за насправді непродані товари, виконані роботи і надані послуги. Особливо ретельно слід вивчати операції з видачі готівки, які списують на виробничі та інші рахунки без наступного подання звітів про їх використання. Важливим елементом аудиту касових операцій є перевірка правильності їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в журналі 1 та у відомостях до нього. Для цього арифметичним підрахунком по кожному рядку журналу-ордера та у відомостях до нього визначають правильність підсумку.

Аудиторська практика засвідчила, що власника дуже часто цікавить не стільки відповідність бухгалтерського обліку прийнятим стандартам, скільки законність та обґрунтованість витрачання коштів. Вона доводить, що господарюючі суб'єкти дуже часто припускають порушень у порядку ведення касових операцій, найбільш типовими з яких є нецільове використання готівки, отриманої з установ банку, порушення вимог розрахунків з підзвітними особами, розрахунки з іншими суб'єктами понад установлену суму, невикористання реєстраторів розрахункових операцій. Враховуючи відсутність у Національних нормативах аудиту рекомендацій щодо проведення аудиту такої ланки облікової роботи, виникає потреба у самостійній розробці необхідних робочих документів аудитора. У зв'язку з тим, що основним напрямом здійснення готівкових розрахунків є ведення їх через касу підприємства, доцільно планувати роботу аудитора з перевірки касової дисципліни.

Виходячи із мети аудиту, слід сформувати такі завдання:

1) оцінити стан аналітичного та синтетичного обліку готівкових операцій, які здійснювало підприємство за період, що перевіряється;

2) виконати перевірку своєчасності та правильності відображення в обліку готівкових операцій;

3) здійснити перевірку додержання підприємством вимог нормативних документів, які регламентують порядок ведення готівкових операцій.

Джерелом інформації для аудиту грошових коштів у касі можуть бути первинні документи з обліку грошових коштів, облікові регістри, акти інвентаризації касової готівки, Головна книга, бухгалтерські баланси, касова книга, звіт касира, прибуткові і видаткові касові ордери, відомість 1.1, виписки з банку.

Вивчення касових операцій найкраще робити в такій послідовності: перевірка дотримання касової дисципліни, перевірка записів в Касовій книзі і в звіті касира, правильність оформлення прибуткових і видаткових касових ордерів, інвентаризація готівки в касі. [31] Також можна проводити аудит касових операцій підприємства в кілька етапів.

На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор повинен розглянути загальні питання організації роботи каси на підприємстві: інтенсивність касових операцій; основні напрями касових надходжень і видатків; кваліфікацію та практичний досвід працівників, які забезпечують роботу каси на підприємстві; наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність; забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислювальною технікою; обладнання приміщення каси на підприємстві. Ретельне вивчення зазначених питань дасть змогу аудитору скласти висновок про стан касових операцій на підприємстві, визначити вузькі місця в організації їх обліку та можливі напрями порушень і помилок.

Перший етап аудиту касових операцій передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що є в касі підприємства (векселів, зобов'язань). При цьому слід скласти відомість інвентаризації каси та обов'язково зафіксувати результати раптової ревізії каси в робочих документах. Після цього аудитор має вивчити питання своєчасності проведення інвентаризації каси, наявності випадків раптових інвентаризацій кас керівництвом підприємства. Інвентаризацію каси слід проводити не менш як один раз на квартал у строки, встановлені керівником підприємства. [10] Раптові ревізії каси також необхідні і є важливим елементом внутрішньогосподарського контролю додержання касової дисципліни. Для цього вивчають накази керівника підприємства про проведення інвентаризації каси та визначення складу комісії, звіти інвентаризаційної комісії й інвентаризаційні відомості.

Другим етапом є перевірка правильності заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій. Насамперед перевіряють правильність заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів. Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання тощо. Прибуткові та видаткові касові ордери мають бути належно оформлені. Документи на видачу грошей повинен підписати керівник і головний бухгалтер підприємства або уповноважені ними особи. Прибуткові касові ордери й квитанції до них, а також видаткові касові ордери мають бути заповнені так, щоб забезпечувалося збереження цих записів протягом строку зберігання документів. Аудитор перевіряє наявність та порядок ведення журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, обов'язково звіряє його дані із записали у Касовій книзі. Перевіряючи порядок ведення Касової книги, необхідно впевнитися, що підприємство має тільки одну Касову книгу, яка пронумерована, прошнурована та опечатана сургучною або мастиковою печаткою. Кількість аркушів у Касовій книзі має бути засвідчено підписами керівника і головного бухгалтера. Підчистки та невмотивовані виправлення в Касовій книзі заборонено.

Перевірка операцій з видавання готівки з каси проводиться на третьому етапі аудиту. При цьому встановлюють, на які цілі підприємство отримувало й видавало готівку. Для цього вивчають корінці чекової книжки на отримання готівки, виписки банку. Після того як встановлено мету отримання готівки з розрахункового рахунку, перевіряють додержання її підприємством через вивчення касових документів (прибуткових і видаткових касових ордерів, касової книги) та бухгалтерських документів, які підтверджують використання готівки на зазначені цілі (авансові звіти, відомості на одержання заробітної плати, відомості). Велику увагу треба приділити операціям з видавання готівки для розрахунків з іншими підприємствами та з виплати заробітної плати з готівкової виручки або інших грошових надходжень підприємства. Насамперед це пов'язано з наявністю у підприємства податкової заборгованості (податкової картотеки на розрахунковому рахунку). При цьому залежно від строку, за який проводиться аудит, слід враховувати зміни в порядку ведення касових операцій.

Четвертий етап передбачає перевірку повноти оприбуткування готівки в касі підприємства. Необхідно визначити, чи повністю й своєчасно підприємство оприбутковує готівку, яка надходить з різних джерел: за реалізовану продукцію (роботи, послуги); одержання грошей з розрахункового рахунку; невикористані підзвітні суми тощо.3 цією метою аудитор звіряє дані прибуткових касових ордерів та Касової книги з: даними відомості реалізації продукції, відвантажувальних документів та податкових накладних; корінцями грошової чекової книжки підприємства та банківськими виписками, даними Журналу-ордеру № 1 та відомості до нього; авансовими звітами та Журналом-ордером № 7; відомостями на заробітну плату.

На п'ятому етапі аудитор перевіряє додержання підприємством встановленого ліміту залишку готівки в касі. В першу чергу він перевіряє повідомлення банку про встановлення ліміту залишку готівки в касі та касову книгу для виявлення перевищення встановленого ліміту. При цьому слід враховувати такі особливості в порядку ведення касових операцій.

Шостим етапом перевірки є зіставлення даних первинних, аналітичних і синтетичних облікових документів з даними, відображеними в звітності підприємства, з метою встановлення їх відповідності. [41]

Аудит касових операцій доцільно проводити за програмою.

2.3 Перелік первинних документів і реєстрів аналітичного і синтетичного обліку грошових коштів

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа, код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники, посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Розрахунки готівкою на ПП "Європацукор" проводяться із застосуванням прибуткових (КО-1) та видаткових (КО-2) касових ордерів, касових і товарних чеків, (дод. Д) розрахункових квитанцій, проїзних документів тощо, які підтверджують факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, а також з допомогою рахунків-фактур, договорів, угод, контрактів, актів закупівлі товарів тощо

Згідно чинного законодавства на підставі Закону України “Про внесення змін до Закону України “Про застосування електронно-контрольних касових апаратів і товарно-касових книг при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” [3] фірма, як суб”єкт підприємницької діяльності, що здійснює операції з розрахунками в готівковій і безготівковій формі у сфері торгівлі застосовує реєстратори розрахункових операцій. Реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, у якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг).

ПП "Європацукор" застосовує реєстратори для здійснення розрахунків за продані товари. Документом, що підтверджує факт здійснення продажу є касовий чек. При проведенні реєстрації операції з продажу касир отримує від покупців гроші за товар, здійснює операцію закриття чека в РРО, роздруковує його і видає чек і здачу разом з товаром. Щодня касир в кіці робочого дня виконує денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам'яті (Z-звіт) та занесенням до фіскальної пам”яті реєстратора.

На кожен РРО заведено книгу обліку розрахункових операцій. Книга обліку розрахункових операцій - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг). [3] Протягом дня касир при інкасації виторгу або для перевірки фактичної наявності грошей в РРО друкує Х-звіт.

Щодо документообороту в обліку готівки, то первинними документами, які засвідчують факти здійснення господарських операцій є: прибуткові касові ордери; видаткові касові ордери; заявки на видачу грошей; платіжні відомості. Але є певна умова, у двох останніх документах є обов'язковим накладення на них штампа з реквізитами видаткового касового ордера.

Усі прибуткові касові ордери і видаткові касові ордери до передачі в бухгалтерію, повинні бути зареєстровані в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів (КО-3). Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними здійснюється контроль за цільовим призначенням готівки, отриманої і витраченої підприємством. Журнал відкривають окремо на видаткові і прибуткові касові ордери. Надходження і видача готівки відображається у Касовій книзі (КО-5) і відповідно у звіті касира, звідки залишки і обороти готівки переносять у журнал-ордер №1, а з нього в Головну книгу.

Після реєстрації касові ордери передаються бухгалтером у касу підприємства для виконання. Видаткові касові ордери, оформлені за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями на виплату заробітної плати, реєструються після видачі коштів за цими відомостями.

Всі факти надходження і вибуття готівки на підприємстві відображаються в Касовій книзі, тобто обліковому регістрі, призначеному для обліку касових операцій касиром підприємства. ПП "Європацукор" веде тільки одну Касову книгу в національній валюті. Касова книга пронумерована, прошнурована та опечатана сургучною печаткою. Кількість аркушів у Касовій книзі підтверджений підписами керівника та головного бухгалтера фірми.

Записи в касовій книзі здійснюються у 2-х примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою темного кольору або чорнилами. Перші примірники аркушів залишаються в Касовій книзі. Другі примірники повинні бути відривними та є звітами касира. Перші й другі примірники нумеруються однаковими номерами. Приписки та необумовлені виправлення у Касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира та головного бухгалтера підприємства або особи, яка його замінює. Записи в Касовій книзі здійснюються касиром одразу ж після отримання або видачі грошей за кожним ордером або замінюючим його документом. У кінці кожного робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей в касі на наступне число та передає до бухгалтерії звіт касира. Звіт касира - це документ, який передається касиром підприємства в бухгалтерію, і є відривним листком Касової книги з додатком прибуткових і видаткових касових документів. (дод.3)

Звіти касира перевіряється бухгалтером у наступному порядку:

звіряється залишок на початок дня із залишком на кінець дня попереднього звіту;

перевіряється достовірність записів (ідентичність записів у звіті і додатках);

перевіряється правильність підрахованих підсумків з надходження і витрачання, залишку на кінець дня. Після перевірки звіту у графі "шифр кореспондуючого рахунку" записуються кореспондуючі рахунки, суми групуються за одним рахунком і проводяться записи в Журналі 1 і Відомості 1.1

У кінці місяця бухгалтер збирає всі касові звіти з підшитими до них первинними документами за датами в зростаючому порядку та зшиває в окрему папку. Контроль за правильним веденням Касової книги здійснює головний бухгалтер “Колоінвест". Видаткові касові ордери оформлюються на підставі наступних документів (табл.3.1).

Оплата праці, виплата допомоги з тимчасової непрацездатності, стипендій, премій тощо проводиться касиром за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями без складання видаткового касового ордера на кожного отримувача.

Всі прибуткові та видаткові касові документи повинні бути заповнені відповідальними за це особами чітко та зрозуміло чорнилами, кульковою ручкою або за допомогою друкарської машинки чи принтера. Жодних підчисток, помарок або виправлень, хоча і оговорених, у цих документах не допускається. При цьому приймання та видача коштів за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання, крім випадків видачі коштів за платіжними та розрахунково-платіжними відомостями. Забороняється видавати прибуткові та видаткові документи особам, які вносять або одержують гроші.

Ця оперограма чітко вказує суть всіх потрібних для оформлення ордеру операцій, виконавців та їх обов"язки.

Контроль за дотриманням виконавцями графіка документообороту на ПП "Європацукор" здійснюється головним бухгалтером та керівником. Вимоги головного бухгалтера та керівника щодо порядку подання до бухгалтерії необхідних документів та відомостей є обов'язковими для усіх підрозділів і служб підприємства.

2.4 Типові порушення дослідження фінансових результатів ТзОВ "Інтер-Синтез"

Для проведення аудиту фінансових результатів від усіх видів діяльності ТзОВ "Інтер-Синтез" необхідно ознайомитися з типовими порушеннями, які часто трапляються при веденні бухгалтерського обліку на товаристві.

Згідно П (С) БО 15 не визнаються доходами:

суми ПДВ, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів;

суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;

суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

суми авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

надходження, що належать іншим особам;

надходження від первинного розміщення цінних паперів;

суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

При аудиті фінансових результатів від всіх видів діяльності ТзОВ "Інтер-Синтез" аудитор виявив такі порушення:

на підприємстві немає Наказу (Положення) про облікову політику;

неправильна класифікація доходів за видами діяльності;

реалізація продукції несвоєчасно відображена на рахунках бухгалтерського обліку;

неправильна класифікація витрат за видами діяльності;

неправильно заповнена товарно-транспортна накладна;

неправильне нарахування відсотків (відсотки нараховуються в тому звітному місяці, в якому вони фактично мали місце);

до доходу було включено податкове зобов'язання;

неправильний облік витрат з метою оподаткування;

неправильне визначення виробничих витрат в окремих видах господарської діяльності організації;

неправильність віднесення витрат на собівартість продукції та групування їх за елементами - матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація основних засобів, інші витрати;

при перегляді власного капіталу не відбувається перерахування на 43 рахунок "Резервний капітал" із прибутку підприємства.

Про порушення обліку витрат ТзОВ "Інтер-Синтез" свідчить:

наявність неповних або викривлених записів при відображенні операцій в обліку;

відсутність необхідних записів у картках аналітичного обліку, в накопичувальних відомостях, облікових регістрах, Головній книзі;

наявність безпідставних підчисток та виправлень в облікових регістрах та Головній книзі;

повна відсутність оборотів та сальдо в облікових регістрах та Головній книзі.

Аудитор зобов'язаний у процесі всього аудиту звертати увагу на порядок виправлення помилок і їх документальне оформлення, адже виправлення помилок є серйозною бухгалтерською операцією, яка має бути належним чином оформлена та задокументована.

2.5 Методи збирання аудиторських доказів

До основних методів збирання аудиторських доказів відносять спостереження за інвентаризацією або участь у ній; спостереження за виконанням бухгалтерських операцій; усне опитування; одержання письмових підтверджень; перевірка документів, одержаних клієнтом та від третіх осіб; перевірка документів клієнта; перевірка арифметичних розрахунків; проведення аналізу. Інвентаризація проводиться в цілях забезпечення достовірності даних обліку та звітності. З точки зору технології аудиторської справи інвентаризація - це метод отримання найбільш цінних та дійсних доказів про реальність і точність статей активу балансу, фактів здійснення господарських операцій.

Спостереження за виконанням бухгалтерських операцій - це дуже важлива процедура для оцінки системи внутрішнього контролю та організації обліку ТзОВ "Інтер-Синтез". Цю процедуру бере на себе ведучий аудитор. Іноді буває достатньо простежити за тим, як виконується в бухгалтерському обліку оформлення господарської операції, щоб точно оцінити стан внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку на підприємстві, що перевіряється.

Усне опитування або бесіда повинні бути проведені практично із всіма працівниками ТзОВ "Інтер-Синтез", що приймають участь у веденні обліку та складанні звітності. Для того, щоб бесіда була вдалою для аудитора, вона повинна бути заздалегідь добре спланована.

Однією з не менш важливих процедур є перевірка документів, отриманих від третіх осіб. Тут аудитори звертають увагу на правильність складання і оформлення цих документів, а також на своєчасність, точність та повноту відображення їх в бухгалтерському обліку.

Так як стан внутрішнього контролю аудитор оцінив задовільно, то арифметична перевірка проводиться вибірковим методом, але у випадку виявлення значних порушень - суцільним.

В аудиторській перевірці широко застосовується ряд прийомів і методів економічного аналізу.

2.6 Фінансовий стан ТзОВ "Інтер-Синтез"

У сучасних умовах формування ринкової економіки в Україні, її трансформації та інтеграції у світову економічну систему все більш актуальним стає питання об'єктивної та ефективної системи аналізу й оцінки фінансово-господарського стану суб'єктів господарювання.

На основі форм фінансової звітності проведемо фінансово-економічний аналіз діяльності і розрахуємо показники фінансового стану ТзОВ "Інтер-Синтез".

Показники майнового стану ТзОВ "Інтер-Синтез" наведені в таблиці 2.1

Таблиця 2.1

Показники майнового стану ТзОВ "Інтер-Синтез" за 2006 - 2007 роки

Назва показника	Розрахункова формула	Нормативне значення	Роки
			2006р.	2007р.
Аналіз майнового стану
Коефіцієнт зносу основних засобів	Ф.1р.032 Ф.1р.031	Зменшення	0,257	0,264
Коефіцієнт оновлення основних засобів	Ф.5р.260 (гр.5) Ф.1р.031 (гр.4)	Збільшення	0, 19	0,384
Коефіцієнт мобільності активів	Ф.1 (р.260+р.270) Ф.1р.080	Збільшення 0,5	5,68	7,27

Страницы: 1, 2, 3, 4