Аудит и анализ нематериальных активов и основных средств предприятия ОАО "АвтоВАЗагрегат"

За анализируемый период наблюдается стабильное увеличение основных средств предприятия. Темп роста в 2005 году составил 106%. В 2006 году темп роста составил 122% относительно базового 2004 года. В том числе: здания - темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 111%, сооружения и передаточные устройства -темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 121%, машины и оборудование -темп роста составил 126%, транспортные средства -темп роста в 2006 году относительно 2004 года составил 120%, так же наблюдается рост других видов основных средств -темп роста составил 112%.

Наблюдается незначительное снижение производственного и хозяйственного инвентаря, так темп снижения в 2005 году составил 79% относительно базового 2004 года, но в 2006 году темп роста за весь анализируемый период составил 99%. Состав основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» покажем на рисунке 5.

Рисунок 5. Динамика основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» за период с 2004 по 2006 гг.

3.3 Анализ структуры и движения основных средств предприятия

При изучении состояния ОС, особое внимание необходимо уделить изучению динамики и структуры основных фондов, исходными данными для расчета служат данные отчетности Ф.№1 «Бухгалтерский баланс» и Ф.№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раздел 3 «Амортизируемое имущество». На основании этих данных заполним таблицу 3.2.

Таблица 3.2

Расчет показателей структуры основных средств.

	Факт 2004 год	Факт 2005 год	Факт 2006 год	Структура	Абс. Откл. Гр.7-гр.5
				2004 год	2005 год	2006 год
1	2	3	4	5	6	7	8
Здания	360302	359616	398190	10,27	9,65	9,30	-0,97
Сооружения и передаточные устройства	1435590	1527770	1740520	40,92	40,99	40,65	-0,27
Машины и оборудование	1620191	1747709	2039098	46,18	46,89	47,62	+1,44
Транспортные средства	59098	65545	70693	1,68	1,76	1,65	-0,03
Производственный и хозяйственный инвентарь	32921	26060	32885	0,94	0,70	0,77	-0,17
Другие виды основных средств	425	413	477	0,01	0,01	0,01	0,00
Итого	3508537	3727113	4281863	100	100	100	0,00

Анализ структуры основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» позволяет сделать вывод о стабильности структуры основных средств за ряд анализируемых лет с 2004 по 2006 год. Наибольший удельный вес в общей структуре основных средств предприятия занимают сооружения и передаточные устройства -более 40% и машины и оборудование -более 46%. Около 10% в общей структуре -это здания. Транспортные средства предприятия составляют немногим меньше 2%. Незначительная часть в общей структуре основных средств составляют производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств. За анализируемый период наблюдается незначительное сокращение в общей структуре зданий -менее 1%, так же незначительное, менее 2% увеличение машин и оборудования. Структуру основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» представим на рисунке 6.

Рисунок 6. Структура основных средств предприятия за период с 2004 по 2006 гг.

Для более детального изучения состояния ОС необходимо дать качественную характеристику основных средств, которая может быть охарактеризована следующими показателями.

Таблица 3.3

Движение основных средств в 2005 году

Наименование показателей	Остаток на начало года	Поступило (введе-но)	Выбыло	Остаток на конец года	Темпы роста, % гр5/гр2*100
1	2	3	4	5	6
1. Первоначальное стоимость основных средств, тыс.руб.	3508537	300204	81628	3727113	106,23
1.1 Активная часть, тыс.руб	1679289	194023	57878	1815434	108,11
2. Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	2 292 104	-	-	2 309 707	100,77
Расчетные показатели.
3. Коэффициент технологической структуры основных средств, %	51,68	-	-	56,61	109,53
4. Коэффициент годности, %	65,33	-	-	61,97	94,86
5. Коэффициент износа, %	34,67	-	-	38,03	109,69
6. Коэффициент обновления, %	-	-	-	8,05	8,05
7. Срок обновления, лет	-	-	-	2,33	2,33
8. Коэффициент выбытия, %	-	-	-	6,23	6,23
9. Коэффициент прироста, %	-	-	-	11,69

Приведенные данные показывают, что за истекший период доля активной части основных средств увеличилась и составила 52% на начало года и 57% на конец года. Темп роста в 2005 году относительно 2004 года составил 110%.

Коэффициент износа за анализируемый период увеличился с 35% до 38%, т.е. на +9,69%. Поэтому требуется постепенная замена изношенной части основных средств.

Однако обновление проходило, но крайне низкими темпами, т.к. за прошедший период обновлено всего 8% основных средств. Если эта тенденция сохранится, то основные средства будут полностью обновлены через 2,33 года.

Выбытие основных средств происходило более медленно, чем их обновление. К концу года выбыло 6% имеющихся основных средств, при этом обновилось 8% основных средств, поэтому коэффициент прироста составляет 12%. Это говорит о том, что предприятие за истекший период накопило основные средства.

Таблица 3.4

Движение основных средств в 2006 году

Наименование показателей	Остаток на начало года	Поступило (введено)	Выбыло	Остаток на конец года	Темпы роста, % гр5/гр2 *100
1	2	3	4	5	6
1. Первоначальное стоимость основных средств, тыс.руб.	3727113	576711	21961	4281863	114,88
1.1 Активная часть, тыс.руб	1813254	309773	13236	2109791	116,35
2. Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	2 309 707	-	-	2 600 171	112,58
Расчетные показатели.
3. Коэффициент технологической структуры основных средств, %	48,65	-	-	49,27	101,28
4. Коэффициент годности, %	61,97	-	-	60,73	97,99
5. Коэффициент износа, %	38,03	-	-	39,27	103,27
6. Коэффициент обновления, %	-	-	-	13,47	-
7. Срок обновления, лет	-	-	-	0,59	-
8. Коэффициент выбытия, %	-	-	-	14,88	-
9. Коэффициент прироста, %	-	-	-	6,46	-

Приведенные данные показывают, что за истекший период доля активной части основных средств практически не изменилась и составила 48,65% на начало года и 49,27% на конец года. Темп роста в 2005 году относительно 2004 года составил 101%

Коэффициент износа за анализируемый период снизился с 38% до 39%, т.е. Темп роста составил 103%. Как в 2005 , так и в 2006 году предприятие планомерно обновляет 13% основных средств. Если эта тенденция сохранится, то основные средства будут полностью обновлены через 2,33 года. Выбытие основных средств происходило более медленно, чем их обновление. К концу года выбыло 15% имеющихся основных средств, при этом обновилось 13% основных средств, поэтому коэффициент прироста составляет 12%. Это говорит о том, что предприятие за истекший период накопило основные средства. Показатели движения основных средств, представим на рисунке 7.

Рисунок 7. Показатели движения и наличия основных средств предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат»

3.4 Аудит основных средств и нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является определение соответствия применяемой организацией методики учета операций с нематериальными активами (далее - НА) нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации.

Для достижения данной цели следует решить ряд задач:

- подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству;

- проверить правильность отнесения объекта к НА;

- подтвердить достоверность оценки затрат на приобретение или создание НА;

- оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по учету НА.

Перечень НА приведен в п.4 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

При проведении проверки аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету НА, - карточку учета нематериальных активов N НМА-1 и другие первичные документы.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, анализируются учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету:

- журналы-ордера N N 13, 16;

- ведомость учета нематериальных активов и износа N 17;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

При планировании аудиторской проверки аудитор определяет уровень существенности, аудиторский риск и используемые при проверке процедуры. Также формируется группа аудиторов, которая будет принимать участие в проверке. Затем составляется программа аудиторской проверки.

Программа аудиторской проверки включает, в частности, следующие объекты аудита:

- оформление первичных документов;

- арифметическая проверка поступления и выбытия нематериальных активов;

- правильность начисления износа нематериальных активов;

- показатели синтетического и аналитического учета;

- НДС при поступлении и выбытии нематериальных активов;

- выбытие нематериальных активов и правильность их отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В программе указываются также период проведения проверки и исполнители.

Несмотря на то, что в настоящее время организация в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 N 105) и Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых регистров, их построение, последовательность и способ записей в них, аудитору следует проверить наличие первичных документов и законность оформления их в бухгалтерском учете.

В документах по поступлению и выбытию нематериальных активов должна быть их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации. Особое внимание аудитору следует обратить на правильность перехода права собственности.

Проверку показателей синтетического и аналитического учета аудитор осуществляет на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретению нематериальных активов" и 91 "Прочие доходы и расходы".

Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили нематериальные активы:

- приобретены на условиях обмена;

- безвозмездно получены;

- поступили в счет вклада в уставный капитал организации;

- поступили для осуществления совместной деятельности;

- созданы собственными силами;

- созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вклада в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Также аудитору следует обратить внимание на то, что с 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов.

Аналитический учет аудитор проверяет по карточкам учета НА на каждый объект в отдельности.

При приобретении нематериальных активов аудитор проверяет правильность примененных ставок. В соответствии с НК РФ НДС по приобретению нематериальных активов должен учитываться по дебету счета 19, субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. После принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19-2 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аудитор определяет правильность начисления ежемесячной амортизации, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете организация должна начислять одним из двух способов:

- накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

- уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Если организация производит накопление начисленных сумм на отдельном счете, то для этого дебетуют счета издержек производства или обращения (23, 25 и др.) и кредитуют счет 05. При втором способе начисления амортизации первоначальная стоимость объекта списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы». Этот способ применяется по организационным расходам и положительно деловой репутации организации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9