Аудит и анализ дебиторской задолженности

Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: поведение платежей дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате, запрашиваемого объема товара, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия - продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.).Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причем при современной структуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеет место, как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ее структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия.

Для этого всю необходимую информацию можно обобщать в таблице 4.1

Таблица 4.1

Данные о составе и структуре дебиторской задолженности

Состав дебиторской задолженности	на коней	2003г.	на коней	2004г.	изменение
	сумма тыс. тенге	уд. вес, %	сумма, тыс. тенге	уд.вес, %	сумма, тыс. тенге	уд.вес, %
1. Дебиторская задолжен ность, в том числе за:	4784	100	4338	100	-446	100
товары, работы, услуги:	4688	97,99	4301	99,14	-387	86,77
должностных лиц и пр.	96	2,01	37	0,86	- 59	13,23

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась.

Общая сумма неоплаченных счетов покупателем уменьшилась на 387 тыс. тенге или на 86,7% от общей суммы уменьшения. Дебиторская задолженность лиц и прочая снизилась на 59 тыс. тенге и на конец 2004 года составила меньше 1% от всей дебиторской задолженности.

В графу «состав дебиторской задолженности» включаются счета раздела Генерального плана счетов, которые имеют сальдо по отчетному периоду анализируемого предприятия. Результаты анализа, проведенного согласно данной таблицы, могут свидетельствовать о существенных изменениях как абсолютным величинам (по сумме), так и по структуре (удельного веса) дебиторской задолженности. Причем изменение в структуре и дебиторской задолженности позволяют сделать вывод об улучшение платежеспособности хозяйствующего субъекта. Из таблицы 4.1 видно снижение в структуре дебиторской задолженности по счетам к получению, по возмещению материального ущерба, по претензиям и др. свидетельствует об улучшении платежеспособности анализируемого объекта.

После обобщения результатов анализа и состава структуры дебиторской задолженности следует изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использовать данные таблицы 4.2, где также указывается состав (статьи) дебиторской задолженности.

Таблица 4.2.

	остаток	остаток	! В том числе по срокам образования, тыс.тенге
Статьи дебиторской	На	на!	Срок!!	До	!!!! Более
задолженности	конец	конец	оплаты	одно
	2003г	2004 г	не	го	от 1 от 3 от 6 от9 одного
	тыс	тыс	насту	меся	до 3 до 6 до 9 до 12 года
	тенге	тенге	пил	ца
Дебиторская
задолженность, в
том числе:	4784	4338	2173
просроченная	1172	859
% к итогу 'i	24,5	19,8

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумма неоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%.

В составе просроченной задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов не имеется нереальная ко взысканию (безнадежная с просроченным сроком давности) задолженность. Это связано с тем, что ТОО АК «Арайавиа» образовано в 2003 году и срок исковой давности дебиторской задолженности в три года по законодательству нельзя и невозможно отразить в анализе задолженности по срокам ее образования. Выбор периода просроченной дебиторской задолженности может быть и другим в зависимости от реальных условий. С помощью такой информации аналитик может выявить общую тенденцию расчетной дисциплины покупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров. Возвратность дебиторской задолженности можно определить на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может не оказаться одинаковой мерой для бедующего убытка, следовательно, нужно учитывать и условия настоящего времени. Здесь аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления, и вероятность возврата дебиторской задолженности. Расчет процента не возврата долгов нужно сделать по средним данным за несколько лет, то есть при анализе долгосрочной дебиторской задолженности.

Ликвидность, то есть оборачиваемость дебиторской задолженности, пока -называет скорость, с которой она может превращаться в денежную наличность

Она рассчитывается отношением следующих показателей:

Одз = ДР/ДЗ, где

ДР - доход от реализации:

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Данное отношение измеряется в разах и показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период.

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности ТОО АК«Арайавиа» в 2004 году.

Одз = 99167/(4784 + 4338): 2 = 21,74 раз

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно рассчитать и в дняхпо следующей формуле:

Одз =ДЗ х Д/ДР, где (2)

ДЗ - дебиторская задолженность на конец периода:

Д - количества дней в периоде:

ДР - доход от реализации.

Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности в днях ТОО АК «Арайавиа» за 2003 и 2004 гг.

О дз = 4784 х 360/ 76915 = 22 дня

Одз = 4338 х 360/ 99167 = 16 дней.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата. Иногда этот показатель называется периодом погашения дебиторской задолженности. В 2004 году период погашения дебиторской задолженности снизился на 6 дней, что является положительным моментом в отношении дебиторской задолженности. Следует иметь ввиду, что чем больше период просрочки задолженности, то выше риск непогашения.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям заключенных договоров позволяет оценить степень своевременности платежей покупателям.

Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может иметь из-за финансовых трудностей у покупателей, слабо поставленной работы юридических и аналитических служб самого предприятия и др.

Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.

В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее можно проводить как сплошным, таки выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, как правило, включает в себя несколько этапов.

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности: все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергается проверке в обязательном порядке.

Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка.

Для этого применяются различные способы. Одним из самых простей является п- процентный тест (так при п = 10% проверяют каждый десятый документ, отбираемой по какому - либо признаку, например по времени возникновения обязательства). Существуют и более сложные статистические методы отбора, основанный на задании критических значений уровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения между отраженным в отчетности и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки (по денежному измерителю), и каждый расчетный документ, на который падает граница очередного интервала, отбирается для контроля и анализа.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность представленной в документе или проходящей в учете сумму.

Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Так, национальными учетными стандартами Австралии отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере, превышающем 10%, признается существенным (материальным). Если отклонение варьирует от 5 до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий, бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%- ного уровня, признается несущественным. После обобщения результатов анализа они распространяются на всю совокупность дебиторской задолжности и в виде.

3.Для совершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета 301 «Счета к получению», а не обобщенного счета 686 «Расчет с дебиторами и кредиторами», что является неудобным и неправильным пунктом в учетной политике предприятия.

Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применение векселей. Применение векселей дает следующие преимущества:

а) продленные сроки выплаты:

б) более основательные доказательства задолженности:

в) официальное основание для взимания процентов:

г) возможность пуска в обращение:

4.С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, неиспользованные представления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности:

а) продажа долгов банку (факторинг):

б) получение ссуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетном счете:

в) учет векселей (дисконт):

г) договор - цессия, т.е. Уступка требований и передача прав собственности.

4.2 Мероприятия по улучшению состояния дебиторской задолженности

С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, используется предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности; продажа долгов банку (факторинг); получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих остаток средств на его расчетном счете (овердрафт), учет векселей (дисконт). Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является погашение дебиторской задолженности. Одним из вариантов этой проблемы могут быть проведение финансовых операций между факторинговой компанией или коммерческим банком и предприятием.

Еще один путь для погашения дебиторской задолженности - это договор - цессия, то есть уступка требований и передача права собственности.

Цессия - это документ заемщика (цедента), в котором он уступает свои требования (дебиторскую задолженность) кредитору (банку) в качестве обеспечения возврата кредита. Другими словами, предприятие получает в банке ссуду и одновременно оформляется договор - цессия. Как правило применяется открытая цессия, которая предполагает сообщение должнику об уступке требований. При этом должник погашает свое обязательство банку, а не заемщику банка (цедента). Таким образом, договор - цессия позволяет решить проблему дебиторской задолженности, пополнить оборотные средства и гибко маневрировать своими ресурсами в условиях наличие кредитной задолженности перед бюджетом, поскольку погашение полученного кредита происходит через ссудный счет.

Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является неотрегулированность отношении предприятия и банка, приводящая к серьезным финансовым проблемам. При составлении и заключении договора на расчетно - кассовое обслуживание необходимо, поэтому руководствоваться следующими соображениями;

- договорные отношения с банком должны предусматривать оплату за временное использование средств предприятия, находящихся на расчетном счете;

- в договоре должно быть определено, что зачисление средств предприятия на расчетный счет производителя в течении операционного дня на дату поступления платежных документов, в случае задержки поступления банк обязан уплатить пени за каждый день просрочки;

- устанавливать ответственность банка за задержание платежей связи с исправительной адресацией платежных документов с начислением пени за каждый день просрочки;

- обязать банк принимать и выдавать денежные средства по первому требованию клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетном счете, и в пределах сумм, предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану;

- в случае неоднократного нарушения банком своих обязательств, предприятия должно оставить за собой право расторгнуть договор на расчетно - кассовое обслуживание в одностороннем порядке.

Часто компании предлагают денежную скидку - сумму, на которую уменьшается общая счет фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают скрыть сомнительные долги.

В условиях инфляции любая отсрочка платежа для производителя продукции не позволяет получить всю стоимость реализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оценивать возможность предоставление скидки при досрочной оплате. В этом случае важным участком анализа является определение относительного размера этой скидки.

Для этого используется коэффициент падения покупательной способности денег, который определяется:

K= S / I ц, где

S - счета к получению;

Iц - индекс цен.

Допустим, что за анализируемый период цены возросли на 20 %, тогда Iц =1.2

Соответственно, выплата 1000 тенге в этот момент равнозначно уплате 833.3 тенге * (1000:1.2), тогда 166.7 тенге (1000 - 833.3) - потеря выручки с учетом инфляции.

Следовательно, предоставление покупателю скидки с договорной цены в этих пределах при досрочной оплате позволило бы снизить потери от обесценивания денег.

У предприятия оборачиваемость дебиторской задолженности за год составила, за 2003 год - 16 дней, месячный индекс инфляции - 101.7%, годовая выручка составляет 99167 тыс. тенге и 35% продукции реализовывается в условиях предоплаты. Тогда 65% или 64458.55 тыс. тенге (0.65 х 99167 тыс. тенге) оно получает с образованием дебиторской задолженности.

Таким образом, при периоде погашения дебиторской задолженности 16 дней, месячный индекс цен составит в среднем 0.542 (1.017 х 16/30), а коэффициент падения покупательной способности денег равен 1.84(1/0.542), то есть при сроке возврата дебиторской задолженности, соответствующем 16 дню, предприятие ничего не теряет.

Заключение

На основании проделанного анализа можно сделать следующие выводы:

1. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия на 25418 тыс. тенге, что в общей доле активов составило 33.5%

2. Дебиторская задолженность значительно изменилась как в 2003, так и в 2004 году. В 2003 г. дебиторская задолженность уменьшилась на 2,5% или 121 тыс.тенге, а в 2004 г. она уменьшилась на 9,6%, что составляет в денежном выражении 446 тыс. тенге. Это является положительным фактором и означает, что дебиторы расплачиваются по своим обязательствам.

3. Вначале 2004 г. началось строительство колбасного цеха, что повлекло за собой вложения в размере 350 тыс. тенге или 0,34% от структуры имущества предприятия.

4. Обновление основных средств осуществляется с тенденцией на повышение в 2003 г. - 9,9%, а в 2004 г. - 21,0%. Коэффициент выбытия очень незначителен: 0,7% было списано подсобное помещение.

5. Главенствующее место в источниках средств занимают собственные средства 83 % от стоимости всех источников. Заемные средства не доминируют в источниках, что следует оценивать положительно.

В общем, по предприятию согласно рассчитанным коэффициентом финансовой устойчивости положение абсолютно устойчиво. Абсолютная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности.

Таким образом, на основе анализа перечисленных ранее разделов можно сделать следующие положения;

1.Для повышения финансовой устойчивости предприятия ТОО АК Арайавиа можно предложить привлечение долгосрочных займов для увеличения средств в обороте с целью максимизации прибыли.

2.Для повышении ликвидности активов предприятия следует вкладывать нераспределенную прибыль в ценные бумаги и другие легко реализуемые активы.

3.Для совершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета 301»Счета к получению», а не обобщенного счета 687 «Расчет с дебиторами и кредиторами», что является неудобным и не правильным пунктом в учетной политике предприятия.

А) продленные сроки выплаты;

Б) более основательные доказательства задолженности;

В) официальное основание для взимания процентов;

Г) возможность пуска в обращение.

4. С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, использование предоставления неплатежей, использование предоставления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности:

а) продажа долгов банку(факторинг);

б) получение ссуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетном счете;

в) учет векселей (дисконт)

г) договор - цессия, т.е. уступка требований и передача права собственности.

Список использованных источников

1.Ажибаева З.Н., Сейдахметова Ф.С. Учет и анализ дебиторской задолжнности.//Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №1(91), январь 1998,С.23

2.Артеменко В.Г., Беллендир М.В.Финансовый анализ. Учебное пособие -М.Издательство ”Дис”,НГАЭиУ,1997,С.25

3. Дерек Стоун, Клод Хитчинг. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: подготовительный курс/ перевод с английского Огибина Ю.А. и др; - АОЗТ “Литера плюс”, 1993,С,3-10

4.Доращева Г.П. Сомнительные требования// Бюллетень бухгалтера№11 (361), 12-18 марта 2004,С6-7

5. Ковалев В.В.Финансовый анализ, управление капиталом, выбор инвестиции, анализ отчетности.- 2-е издание, переработанное и дополнительное - М.: Финансы и статистика, 1999,С.15-45

6.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ - М.:”Приор”, 1996,С.23-28

7. Ниулз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д., Принципы бухгалтерского учета - М.:”Финансы и статистика”, 1999,С.54-62

8. Нурсеитова А.О.,Учет дебиторской задолженности// Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №5 (1180,май 2003,С.3-15

9. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Финансовый анализ - М.; “Приор”,1998,С.17-23

10.Палий В.Ф.,Палий В.В., Финансовый учет.Учебное пособие,часть1, ФБК - пресс,Москва,1998,С.22-28

11.Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-е дополненное и переработанное.- Алматы: “Центраудит”- Казахстан,1998,С.252

12. Уткин Э.А. Финансовое управление -М.:Ассоциация авторов и издателей “Гандем”, издательство ЭКМОС, 1997,С,95-99

13. Финансовый учет. Учебное пособие для ВУЗов - М.:”Аст- пресс”, 2003,С.34-31

14. Финансовый учет. Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета, 3-е издание, часть1, Алматы,1999,USA ID/CARANA Corporation.

Доклад

Уважаемый председатель и члены квалификационной комиссии.

Тема дипломной работы: Учет и анализ дебиторской задолженности в ТОО АК «Арайавиа».

В современных условия хозяйствования для оперативного предотвращения финансовой нестабильности (в отдельных случаях - банкротства) жизненно важно своевременное, а главное, перспективное прогнозирование финансового положения.

Финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особо внимание пользователей финансовой отчетности предприятия- инвесторов банков, партнеров, акционеров и т.д. При этом не только важно определить объем текущих и инвестированных финансовых ресурсов, выявить степень возможного обеспечения ими, но и иметь соответствующие гарантии устойчивости финансового положения, доходности предприятия. Финансово - устойчивым является такой хозяйственный субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается по своим обязательствам.

При осуществлении финансово - хозяйственной деятельности предприятия образует текущие и долгосрочные отвлеченные средства, известное как дебиторская задолженность. А своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. Получение доходов является источником дебиторской задолженности.

Цель данной дипломной работы рассмотреть учет дебиторской задолженности на ТОО АК «»Арайавиа»», как один из главных рычагов повышения ликвидности хозяйственного субъекта, и следовательно, повышение экономической активности предприятия. Задача проанализировать ведение учета дебиторской задолженности в«ТОО АК «»Арайавиа»» и предложить конкретные пути совершенствования учета.»« Объектом данной работы является - ТОО АК «Арайавиа». Предметом исследования объекта является учет и анализ дебиторской задолженности. Основные бухгалтерские вопросы, связанные с дебиторской задолженностью является признание и оценка. Возможность внимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки)

Показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности.

Обобщая данные таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиын меньше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотных средств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына.

Рентабельность инвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г.

Все перечисленные изменения вы можете наблюдать на предоставленных таблицах.

Из таблицы 2 можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге. В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на 18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила 34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизилась на 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта. Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с 2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. В общей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшение на 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма дохода в 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причем при современной структуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеет место, как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ее структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия.

Для этого всю необходимую информацию можно обобщать в таблице 3.

Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использовать данные таблицы 4., где также указывается состав (статьи) дебиторской задолженности.

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось.

Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумма неоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%.

На основании проделанного анализа можно сделать следующие выводы:

6. Увеличилась общая стоимость имущества предприятия на 25418 тыс. тенге, что в общей доле активов составило 33.5%

7. Дебиторская задолженность значительно изменилась как в 2003, так и в 2004 году. В 2003 г. дебиторская задолженность уменьшилась на 2,5% или 121 тыс.тенге, а в 2004 г. она уменьшилась на 9,6%, что составляет в денежном выражении 446 тыс. тенге. Это является положительным фактором и означает, что дебиторы расплачиваются по своим обязательствам.

8. Вначале 2004 г. началось строительство колбасного цеха, что повлекло за собой вложения в размере 350 тыс. тенге или 0,34% от структуры имущества предприятия.

9. Обновление основных средств осуществляется с тенденцией на повышение в 2003 г. - 9,9%, а в 2004 г. - 21,0%. Коэффициент выбытия очень незначителен: 0,7% было списано подсобное помещение.

10. Главенствующее место в источниках средств занимают собственные средства 83 % от стоимости всех источников. Заемные средства не доминируют в источниках, что следует оценивать положительно.