Аудит и анализ дебиторской задолженности

Данные таблицы 2.7 свидетельствуют, что предприятие находится в финансово- устойчивом состоянии. Самую точную оценку степени ликвидности дает коэффициент абсолютной ликвидности. В 2003 г. он равен 0,002 пункта, что ниже нормального ограничения. Это вызвано низкими суммами денежных средств в кассе, расчетном счете, отсутствии ценных бумаг и других ликвидных средств. Но в 2005 году намечается тенденция увеличения абсолютной ликвидности, она повысилась на 0,001 пункта.Коэффициент ликвидности или коэффициент критической оценки, или срочности превышает нормальные ограничения и составляет 1,12 в 2003 г. и 1,1 в 2004 г. Этот коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами, он характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

При Ккл 1 платежеспособность оценивается высоко.

Коэффициент покрытия показывает платежные способности предприятия,эти возможности оцениваются при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент покрытия в 2003 г. равен 3,3 на начало года и 3,2 на конец года, в2004 г. он увеличился на 0,89 пункта, что говорит о повышении устойчивости предприятия.

Однако значительное превышения оборотного капитала над текущими обязательствами свидетельствует о том, что предприятие имеет больше финансовых ресурсов, чем ему требуется, а, следовательно, превращает излишние средства в ненужные текущие активы. Это связано с текущим состоянием экономики страны, вызванным инфляцией. В этих условиях предприятию выгодно вложить излишек денежных средств в запасы товарно - материальных ценностей или предоставить отсрочку платежа за продукцию покупателям.

2.4 Анализ доходности

Анализ деятельности с точки зрения доходности, надежности, ликвидности, степени риска в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы является крайне необходимым.

Анализ деятельности предприятия с точки зрения его доходности позволяет руководству сформировать соответствующую экономическую политику, выявить узкие места, разработать рекомендации по их ликвидации.

Цель анализа - выявление резервов роста прибыльности деятельности и на этой основе - формирование рекомендаций повышения эффективности и надежности работы предприятия.

Рентабельность - показатель эффективности затрат, выражающий соотношение между доходами и расходами. Характеризуя прибыльность деятельности предприятия, рентабельность рассчитывается как отношение полученной балансовой и чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализуемой продукции.

В целом доходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Показатели первой группы позволяют проанализировать динамику различных показателей дохода за ряд лет.

Показатели второй группы представляют собой различные соотношения дохода и вложенного капитала или дохода и произведенных затрат.

Первое соотношение принято называть рентабельностью, второе - доходностью деятельности.

В зависимости от направления вложений средств, формы привлечения капитала, а также целей расчета используют различные показатели рентабельности.

Рассмотрим основные из них в таблице 2.8.

Таблица 2.8.

Анализ показателей рентабельности ТОО АК «Арайавиа»

№№ ПП	ПОКАЗАТЕЛИ	2003 год	2004 год	отклонение 2004г. От 2003 г. (+ -)
1	Величина активов	75705	101123	(+25418)
2	Собственный капитал	62384	85933	(+23549)
3	Заемный капитал/ собственный капитал
4	Текущие пассивы в составе обязательств	13321	15190	(+1869)
5	Величина текущих активов	43395	62168	(+18773)
6	Доход от реализации	75915	99167	(+23252)
7	Доход от налогообложения	22781	25981	(+3200)
8	Доход остающийся в распоряже ния предприятия	20503	23904	(+3401)
9	Рентабельность совокупных активов (стр*:стр1*100),%	27,08	23,63	(-3,45)
10	Рентабильность текущих акти -вов (стр 8:стр 5 *100),%	47,28	38,45	(-8,83)
11	Рентабельность инвестиций ((стр7:стр!-стр;)*100),%	36,52	44,08	(+7,56)
12	Рентабельность собственного капитала (стр8: стр2*100),%	32,86	27,82	(-5,04)
13	Рентабельность продаж (продукции)(стр8:стр6*100),%	27,01	24,1	(-2,91)

Показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности.

Обобщая данные таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиын меньше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотных средств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына.

Рентабельность инвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г.

Особый интерес для анализа представляет динамика показателя рентабельности реализуемой продукции. На каждую тенге реализованной продукции предприятием в отчетном году получено 2,91 тиын меньше дохода. Чтобы определить снижение показателей рентабельности важно проанализировать факты, повлиявшие на рентабельность продукции. Для выявления причин, повлиявших на изменение доли дохода, остающейся в распоряжении предприятия, воспользуемся данными формами «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» за два года.Для обеспечения сопоставимости абсолютные показатели и относительные (в процентах к доходу от реализации).

Порядок расчета показан в таблице 2.9

Таблица 2.9.

Оценка изменений показателей и структуры выручки от реализации и финансовых результатов ТОО АК «Арайавиа»

ПОКАЗАТЕЛИ	2003 год	2004 год	изменения (+ -)
	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%	тыс. тенге	%
Доход от рализации продукции (без НДС)	76915	100	99167	100	(+22252
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	50088	65,12	68403	68,98	(+18315	(+3,86)
Результат от реализации	26827	34,88	30764	31,02	(+3937)	(-3,86)
Результат от финансово-хозяйственной деятельности	26967	35,06	25982	26,2	(-985)	(-8,86)
Результат отчетного года	26967	35,06	25982	26,2	(-985)	(-8,86)
Подоходный налог	2778	2,96	2077	2,09	(-201)	(-0,87)
Прочие отчисления	1653	2,55	5074	5,12	(+3121)	(+2,57)
Доход, остающийся в распоряжении предприятия	20503	26,66	23904	24,1	(+3401)	(-2,56)

Из данной таблицы можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге. В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на 18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила 34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизилась на 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта. Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с 2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. В общей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшение на 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма дохода в 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге.

3. Состояние учета дебиторской задолженности

3.1 Учет расчетов с покупателями

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом и, в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота,погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций и т.д.

Система нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых в Республике Казахстан, включает в себя наряду с отмеченным и другие организационные и методические аспекты, которые, в основном, связанны с обеспечением выполнения его задач, соблюдением основных правил и принципов.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК в соответствии с концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов регламентировано использование регистров журнально - ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные таблицы, двенадцать ведомостей к журналам - ордеров и Главную книгу.

Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:

По экономическому содержанию:

Связанные между собой по кредиту и дебиту синтетических счетов.

Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам охватывают все синтетические счета Генерального плана, (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные (кстати, счета дебиторской задолженности - активные). Исходя из данного разделения, построение журналов - ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т.е.сальдо на конец месяца по синтетическим счетам Генерального плана счетов должно быть кредитовым. В частности, для учета дебиторской задолженности непосредственно на ТООАК «Арайавиа» используются:

Журнал - ордер №7 - по кредиту счета 333 «Задолженность работников идругих лиц»

Журнал - ордер №8 - по кредиту счетов 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»: 332 «Начисленные проценты»: 334 «Прочие»:

Подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351»Авансы, выданные под поставку товарно - материальных запасов»: 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»: подраздела 35 «Авансы выданные»

Ведомость к журнал - ордеру №8 - по авансам выданным.

Журнал - ордер №10 - по кредиту счетов подраздела 31 «Резерв по сомнительным долгам», 34 «Расходы будущих периодов».

Журнал - ордер №11 - по кредиту счетов подраздела 30 « Задолженность покупателей и заказчиков».

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

В принятом в 1997 году в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов дебиторской задолженностираздел 3, состоящий из следующих подразделов:

30 «Задолженность покупателей и заказчиков»

31 «Резервы по сомнительным долгам»

32 «Дебиторская задолженность дочерних(зависимых) товариществ»

33 «Прочая дебиторская задолженность»

34 «Расходы бедующих периодов»

35 «Авансы выданные»

Счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различных субъектам.

Данный подраздел раскрывает информацию о счетах:

301 «Счета к получению»

302 «Векселя полученные»

303 «Прочие»

Счет 301 «Счета к получению» предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчиками и принятом к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляет собой краткосрочные ликвидные активы, и потому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных, указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации.

Немаловажно в этой связи отражение выбранных хозяйствующим субъектом правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учетной политике.При этом дебиторская задолженность может возникнуть по реализованнымнематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам и т.д.

В ТОО АК «Арайавиа» исходя из учетной политики не применяются счет 301 «Счета к получению», что является неправильно, а применяется счет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

В этой связи исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции.

Остановимся на освящении основных бухгалтерских корреспонденций по учету счетов «Расчеты с дебиторами и кредиторами» исходя из учетной политики ТОО АК «Арайавиа».

Покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы на стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и услуг.

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)»

В связи с отпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг начислен налог на добавленную стоимость:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

Возникновение дебиторской задолженности по реализованным основнымсредствам:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 722 «Доход от реализации основных средств».

Начисление НДС по реализованным основным средствам

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

Поступление платежей от покупателей за реализованную продукцию выполнение работы и оказанные услуги:

Дебет 421 - 452 счета подраздела 4 «Денежные средства».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг:

Дебет 421 - 452 счета подраздела 4 «Денежные средства»

Кредит 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Возврат неоплаченных товаров, готовой продукции:

Дебет 711 «Возвраты проданных товаров»

Кредит 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Сторно суммы НДС по возврату товаров, продукции (работ, услуги):

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».

Получены товары в счет уплаты за реализованную продукцию, оказаниеуслуг:

Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Кредит 804 «Товары в счет уплаты».

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ.

Записи на основании счетов - фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов и др.

Для подтверждения дебиторской задолженности составляют акт сверки предприятии - дебиторов на основании ведомости расчетов с покупателями и заказчиками.

Предприятие имеет следующую дебиторскую задолженность, отраженную в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками (фрагмент) рассмотрим ее в таблице 3.1

Таблица 3.1

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№№ ПП	Приказ, накладная	Счет - фактура	Покупатель	Наименование реализованных активов	Сумма по предъ явленным сче -там, тенге
	номер	дата	номер	дата
1	12	12,05,00	18	12,05,00	ТОО "Вест"	АХР	72003
2	38	08,08,00	44	08,08,00	АОЗТ "Декор"	АХР	120030
3	106	25,09,00	117	25,09,00	КХ "Дос"	ГСМ	36000
	ИТОГО						228000

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6