| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
МЕНЮ
| Аудит финансовых вложенийДетализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «Гатика» представлена в таблице 2.2 Программа аудита финансовых вложений ОАО «Гатика» Проверяемая организация ОАО «Гатика» Период аудита с 01.01.2006 - 31.12.2006 Количество человеко-часов 540 Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А. Состав аудиторской группы Близнецова А.В. Рыбалова П.И. Цыпник И.М. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 1% Таблица 2.2- Программа аудита финансовых вложений
При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки. Таблица 2.3 - Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений
2.4 Источники информации для проверки Источники информации для проверки учета финансовых вло-жений можно разделить на несколько групп: 1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с: - порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; - рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг; - применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации; - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг; - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами; - формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг. В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. 2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложе-ний, в том числе: - документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы - документы приема-передачи вкладов в совместную деятель-ность; - свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие - документы приема-передачи ценных бумаг; - платежные поручения и выписки банка; - приходные и расходные кассовые ордера. 3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сдел-кам, в том числе: - учредительные документы; - выписки из реестра акционеров; - выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, - сертификаты акций и другие ценные бумаги; - договоры займа; - договоры о совместной деятельности (договоры простого то-варищества). 4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы- К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль. 5. Формы учетной документации по инвентаризации: - приказ о создании комиссии по инвентаризации; - ведомости результатов инвентаризации; - инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой 5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д. 2.5 Отчет аудитора Бухгалтерский учет ОАО «Гатика» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ. При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля. В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения: 1. При проверке операций по передаче в уставный капитал другой организации нематериальных активов было установлено, что остаточная стоимость нематериальных активов составила 40000руб., а в учредительном договоре их стоимость определена в 45000руб. По этой операции бухгалтерские записи были сделаны неправильно (см. приложение). Исправительные записи должны иметь вид: Дт 58 Кт 83-5000 руб. - методом «Красное сторно» Дт 58 Кт 91-5000 руб. Данная ошибка привела к искажению финансового результата организации и завышению показателя «добавочный капитал». 2. Обнаружена выписка из протокола собрания акционеров на сумму 10000руб., однако в журнале хозяйственных операций сделана запись на сумму 9100руб. Таким образом занижен показатель финансового результата и сумма уплаченных налогов на 900руб. Во второй операции (см. приложение) бухгалтерские проводки должны иметь вид: Дт 76 Кт 91 - 10000 руб. Дт 91 Кт 76 - 900 руб. Дт 51 Кт 76 - 9100 руб. 3. В ходе проверки было выявлено, что организация получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 55% годовых на 3 месяца. Ставка рефинансирования 60%. В бухгалтерском учете эта операция должна быть отражена следующим образом: Дт 51 Кт 66 - 300000руб. Дт 76 Кт 51 - 300000руб. Дт 76 Кт 66 - 41250руб. Дт 58-1 Кт 76- 341250руб. Дт 66 Кт 51 - 41250руб. В результате этой операции на 41250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений - на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата. Заключение В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с планированием аудиторской деятельности на предприятии, его основные этапы и принципы. Во второй главе работы мы на примере конкретного предприятия разработали методику аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, составили план и программу аудиторской проверки, а в конце работы был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки. В качестве мероприятий мы бы порекомендовали следующее: - внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами; - повысить степень надежности системы внутреннего контроля; - привести в порядок первичные документы; - исправить ошибки в учетных регистрах. - разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вло-жений; Список использованной литературы 1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. № 37- ФЗ). 2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117- ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г. № 110 - ФЗ). 3. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30 июня 2003 г. № 86 -ФЗ). 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (от 24 марта 2000 г. № 31н). 5. ПБУ 1/98:Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998г. № 60н. 6. ПБУ 19/02: Учет финансовых вложений. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002г. № 126н. 7. ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов на их обслуживание. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. №60н. 8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006. 9. Аудит. Практикум / Под ред. В.И. Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 10. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю.Б.Агеева, А.Б.Агеева -М.: Бератор- Пресс.2005. 11. Камышанов П.И., Аудит: стандарты и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2005. 12. Аудит: Учебное пособие / Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д: Феникс,2005. |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|