Аудит финансовго состояния предприятия

Учитывая тот факт, что проверка проводиться на небольшом предприятии, объем документации может быть небольшим, также это объясняется тем, что объект проверки не имеет значительного риска допущения ошибок, так как является наименее ликвидным из всех активов предприятия, а следовательно при учете его на предприятии существует наименьшая вероятность допущения ошибки бухгалтером.

3. Организация процесса аудиторской проверки основных средств

3.1 Проверка организации системы внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля 1 группы основных средств может осуществляться по следующим направлениям:

1. Проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;

2. Распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;

3. обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;

4. наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами:

5. периодическое проведение инвентаризации основных средств;

6. надлежащие ведение инвентарного пообъектного учета основных средств:

7. контроль записей в журнале учета движения основных средств.

Аудитор осуществляет проверку условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечение их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого необходим осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия.

Аудитор должен оценить и систему бухгалтерского учета на предмет соответствия его ведения действующему законодательству. Итак, необходимо установить правильность применения соответствующих счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета основных средств, надлежащие и своевременное ведение учетных записей в соответствующих журналах и ведомостях; постоянность ведения учетной политики по основным средствам; уровень квалификации учетного персонала.

Риск выявления означает, что существенные ошибки, содержащиеся в финансовых отчетах, могут остаться без внимания аудитора в следствии осуществления выборочного исследования, неправильного применения тестового контроля, ненадлежащего толкования результатов аналитического обзора, применение неэффективных методов и приемов, ограниченности в получении информации по основным средствам. Чем выше уровень оцененного аудитором риска внутреннего контроля и риска системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для обеспечения надлежащего качества аудиторской проверки. От оцененного уровня риска проверки основных средств зависит количество и виды аудиторских процедур, которые будут выполнены.

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации необходимо заполнить заранее подготовленные тесты;

Таблица 5 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств

№ п/пп	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв	Выводы и решения аудитора
Внутренний контроль
1	Определен ли круг МОЛ, обеспечивающих сохранность основных средств	Имеется приказ, заключены договора с МОЛ	У4	Приказ и договора отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств	Территория ограждена, ряд объектов основных средств на имеют инвентарных номеров	У2	Уточнить порядок регистрации основных средств
3	Проводят ли инвентаризации основных средств	Проводятся только в конце года	У2	Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инветар.
4	Каков порядок санкционирования операций по учету движения основных средств	Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств	У1	Отсутствует внутренний контроль, риск контроля высокий
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС	Выборочно по первичным документам	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку
6	Проверяется ли использование объектов по различным направлениям деятельности	Не проверяется	У1	Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку
7	Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС	Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля	У1	Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС
8	Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС	Выборочно по машинам и оборудованию	У2	Следует провести выборочную проверку по зданиям
9	Контролируется ли при списании основных средств оприходование материалов и отходов	Нет	У1	Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС
Система бухгалтерского учета
10	Соблюдается ли установленные условия отнесения объектов к основным средствам	Да	У4	Обосновано применение установленного критерия
11	Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы	Нет	У1	Возможны ошибки при начислении амортизации
12	Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС	Способы выбраны но не обоснованы	У1	Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных способов
13	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС	Определен только план счетов, схемы нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
14	Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости	Определен состав, но не сформулирован порядок	У1	Имеется вероятность ошибок при определении первоначальной стоимости объектов
15	Организован ли эффективный аналитический учет, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств	Аналитический объект ведется по объектам Основных средств	У2	Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарного списка ОС
16	Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС	Первичные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 2 месяца	У!	Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
17	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета основных средств	Только в конце года	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности

Примечание: У1 - низкий уровень состояния СВК, У2 - ниже среднего уровня состояние СВК, У3 - средний уровень состояния СВК, У4 - высокий уровень состояния СВК

Организация системы внутреннего контроля находится на достаточно низком уровне. Обнаружены такие нарушения, как несанкционированное перемещение объектов основных средств, то есть зачастую технические средства перемещаются в другую часть завода без ведома материально ответственных лиц и бухгалтерии и специального разрешения руководителя предприятия, что влечет за собой искажение данных аналитического учета.

Качество ремонтов поверяется не всегда, то есть существует вероятность того, что проверенное оборудование соответствует предъявленным нормам и оценено в порядке, соответствующем законодательству. Составление актов на заводе производится как формальность. Также есть вероятность допущения ошибки при отнесении суммы затрат на ремонт на увеличение стоимости ремонтируемого объекта.

Отсутствие контроля при списании основных средств приводит к тому, что возникает вероятность неполного, несвоевременного оприходования материалов и отходов, аудитору необходимо провести проверку операций по списанию выборочно и исправить ошибки, допущенные в учете при осуществлении таких операций.

При проверке классификации основных средств также было обнаружено, что отсутствует разделение объектов на группы, что привело к неправильному использованию процентных амортизационных ставок, а значит и неверному начислению амортизации, что приводит к досрочному списанию инвентарных объектов, завышению или занижению налога на прибыль, и как следствие - начисление и уплата предприятием штрафных санкций.

Бухгалтер также может допустить ошибки при составлении корреспонденции счетов по осуществляемым операциям, так как отсутствует схема отражения операций на счетах. Ошибки могут быть допущены при начислении амортизации по вновь поступившим основным средствам, так как выбор методов амортизации не обоснован.

Документы в бухгалтерию подаются нерегулярно, часто с опозданием, такие нарушения могут привести к искажению периодической отчетности.

Итак, исходя из анализа допущенных нарушений и их характера и серьезности последствий, можно сказать, что на предприятии основные положения бухгалтерского учета не соответствуют предусмотренным законодательством пунктам, а значит такие нарушения повлекут за собой серьезные штрафные санкции, что в свою очередь ослабит финансовое положение предприятия.

С целью исправления допущенных нарушений аудитор должен провести выборочные проверки наличия объектов, проверки связанных с ними сумм в отраженных операциях и отражения совокупности этих данных в отчетности

3.2 Проверка соответствия записи в первичных документах реестром бухгалтерского учёта

Учёт арендованных операций регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учёту арендных операций, утверждённой приказом МФУ от 25.07.95 №128 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 06.03.98№50).

Арендная операция предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных средств другому субъекту (арендатору) на платной основе и на определённый срок. Различают две формы аренды - оперативную и финансовую.

Оперативная аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом этих средств их собственнику после окончания срока аренды.

Финансовая аренда - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендодателем по заказу арендатора основных фондов с последующей их передачей в пользование арендатора на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных средств, с обязательным предоставлением права собственности на эти основные средства арендатору после окончания срока аренды с уплатой (выкупом) его остаточной стоимости.

Учёт операций по оперативной аренде. Передача и возврат объекта оформляется актом приемки-передачи. Арендодатель сданный в аренду объект основных средств продолжает учитывать на счёте 10 «Основных средства», только перемещает его инвентарную карточку в отдельный его инвентарный номер в отдельный раздел картотеки.

Арендатор принятые в аренду основных средств зачисляет на забалансовый счёт 01 «арендованные необоротные активы» по балансовой стоимости арендодателя, указанной в договоре аренды, с сохранением инвентарных номеров арендодателя. Регистром аналитического учёта служит копия инвентарной карточки арендодателя (или выписка из инвентарной книги), прилагаемая к акту приемки-передачи. При возврате арендодателя ранее принятых в аренду объектов арендатор списывает их с кредита забалансового счёта 01 «Арендованные необоротные активы», а инвентарные карточки изымает из картотеки и хранит вместе с актом приемки-передачи.

Операции по передаче в оперативную аренду основных средств являются операциями, выражающими вспомогательную деятельность предприятия, поэтому затраты на ведение такой деятельности арендодатель учитывает на счёте 23 «Производство».

По переданным в аренду основным средствам арендодатель на протяжении срока аренды ежемесячно начисляет по установленным нормам амортизацию с отражением по дебету счета 23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счёта 131 «Износ основных средств».

В конце месяца расходы, учтенные на дебете счета 23 «Производство», арендодатель списывает с кредита этого счета на дебет счета 903 «Себестоимость реализованных услуг».

Размер арендной платы определятся по Методике расчета и порядку использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением КМУ от 14.10.95 №786. Плата за предоставленные в аренду нежилые помещения устанавливается местными органами власти. Арендная плата обычно включает: амортизационные отчисления на полное восстановление арендуемого имущества, часть прибыли, получаемой арендодателем от использования арендуемого имущества, и сумму налога на добавленную стоимость.

На сумму арендной платы, причитающейся к получению с арендатора (при оперативной аренде), в бухгалтерском учёте арендодателя делается запись по дебету счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» и кредиту счета 731 «Доход от операционной аренды». Сумма налогового обязательства по НДС отражается записью по дебету счета 713 «Доходы от операционной аренды» в корреспонденции с кредитом счета 641 «Расчеты по налогам». Поступление арендной платы от арендатора отражается записью по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 377 «Расчеты с разными дебиторами».

При этом на счете 23 «Производство», кроме амортизационных отчислений, могут быть учтены и другие расходы (страхование объекта аренды, коммунальные услуги, охрана и др.), если они по договоренности сторон выполняются арендодателем. Если же сопутствующие эксплуатации объекта аренды услуги выполняются не арендодателем, а сторонней организацией, с которой арендатор сам ведет расчеты, то причитающаяся к возмещению арендатором часть стоимости таких услуг на счете 23 «Производство» арендодателем не отражается, а относится на дебет счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» (по расчетам с арендатором) в корреспонденции с кредитом счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Арендатор ежемесячно на сумму причитающейся арендной платы (включая и стоимость услуг, расчеты за которые осуществляет арендодатель) делает запись по кредиту счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов:

23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» (при использовании объектов аренды в производственных целях);

92 «Административные расходы» (при использовании объектов аренды для общехозяйственных потребностей);

93 «Расходы на сбыт» (при использовании объектов аренды ля обеспечения сбытовой деятельности);

949 «Прочие расходы операционной деятельности» (при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах);

15 «Капитальные инвестиции» (при использовании объектов аренды на капитальных работах, выполняемых хозяйственным способом).

Сумма налогового кредита по НДС, на которую арендатор *имеет право уменьшить налоговое обязательство, отражается записью по дебету счета 641 «Расчеты по налогам» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».

Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы (включая стоимость услуг, расчеты за которые осуществлял арендодатель) отражается по дебету счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» и кредиту счета 31 «Счета в банках».

Арендная плата, перечисленная арендодателю авансом за предстоящий период, отражается в учете по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 31 «Счета в банках». При наступлении соответствующих отчетных периодов, к которым относится уплаченная наперед арендная плата, счет 39 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должна быть отнесена начисленная арендная плата (23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и др.).

Если условиями договора на оперативную (или финансовую) аренду основных средств предусмотрена достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация объекта аренды арендодателем, то такие расходы учитываются как капитальные инвестиции и после окончания работ зачисляются в состав собственных основных средств. Если к моменту возврата объекта оперативной аренды затраты по его достройке, реконструкции и модернизации недоамортизированы (и не могут быть физически отделены от объекта без нанесения вреда его дальнейшему использованию по назначению), арендатор списывает с баланса (кредит счета 10 «Основные средства») и отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) продаже основных средств - если арендодатель возмещает затраты по достройке, дооборудованию и модернизации объекта оперативной аренды;

б) безвозмездной передаче основных средств - если такие затраты арендодателем не возмещаются.

Арендодатель при возврате объекта оперативной аренды увеличивает его первоначальную стоимость на стоимость достройки, дооборудования и реконструкции и с учетом начисленного износа отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:

а) приобретению бывших в эксплуатации основных средств - если арендодатель возмещает стоимость работ арендатору;

б) безвозмездному поступлению основных средств - если стоимость работ арендодателем не возмещается арендатору.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по оперативной аренде

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3
А. У арендодателя
Передача в оперативную аренду объектов основных средств (основные средства числятся на балансе арендодателя с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу)	-	-
Начисление амортизации (износа) по сданным в оперативную аренду основным средствам	23	131
Отражение причитающейся к получению арендной платы от арендатора	377	713
Отражение налогового обязательства по НДС	713	641
Зачисление на счет арендодателя арендной платы, поступившей от арендатора в сумме, указанной в расчетных документах, за предоставленные в оперативную аренду основные средства	31	377
Списание арендодателем фактической себестоимости арендных услуг	903	23
Перечисление в бюджет надлежащей суммы налога на добавленную стоимость	641	31
Б. У арендатора
Принятие на учет объектов основных средств, взятых в оперативную аренду	01	-
Возврат арендодателю объекта аренды	-	01
Отражение суммы арендной платы, надлежащей арендодателю по договору аренды: - при использовании объектов аренды для производственных нужд - при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах - при использовании объектов аренды на работах капитального характера	91,92 949 15	685 685 685
Отражение суммы налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство	641	685
Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы по договору аренды	685	31
Отражение расходов на ремонт, достройку, реконструкцию, модернизацию арендованных основных средств за счет арендодателя согласно договору аренды: - на стоимость работ, выполненных; подрядными организациями	15	63
- на сумму налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство	641	63
- на сумму, перечисленную подрядными организациями за выполненные работы	63	31
Зачисление выполненных работ по ремонту, достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств в счет арендной платы	685	713
- начисление НДС	713	641
- списание расходов по ремонту, достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств	903	15
Отражение расходов по достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств за счет арендатора: - стоимость выполненных работ подрядными организациями	15	63
- отражение суммы налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство	641	63
- оплата стоимости работ, выполненных подрядными организациями	63	31

Страницы: 1, 2, 3, 4