Аудит движения основных средств

Учетная политика предприятия ПК «Параньгинская ПМК» отвечает требованиям, содержащимся в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости, рациональности. Приказом председателя ПК «Параньгинская ПМК» «Об учетной политике предприятия на 2006г.» №213 от 30 декабря 2005г. утверждена учетная политика по бухгалтерскому на 2006 год. Она сформирована главным бухгалтером. В данном документе раскрываются принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. К приказу №213 от 30 декабря 2005г. «Об учетной политике предприятия» прилагается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского в соответствии с установленными законодательством требованиями. Предприятием хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательно и формами, которые разработаны предприятием самостоятельно.

Из данных приведенных в таблице видно, что в учетной политике предприятия отражены не все элементы по учету основных средств, которые необходимо отразить в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств». В соответствии со ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества и обязательств с целью проверки и документального подтверждения их наличия, состояния, что также не нашло своего отражения в учетной политике. Среди элементов учетной политики предприятия не указаны установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, порядок их оформления сотрудниками предприятия.

1.6 Проверка соблюдения условий, необходимых для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств

Тест

№ вопроса	Вопрос	Ответ
1	Используются ли в производстве продукция при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации?	Да
2	Используются ли в течение длительного времен, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев ?	Да
3	Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов?	Да
4	Способно ли оно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем?	Да

При отнесении автобуса КАВЗ к основным средствам обеспечивалось выполнение 4 обязательных условий. Автобус предназначен для перевозки работников предприятия до объекта строительства. Он предназначен для использования в течение длительного срока времени (срок полезного использования установлен - 96 месяцев), который превышает 12 месяцев. ПК «Параньгинская ПМК» не планирует перепродажи данного транспортного средства. В будущем данное транспортное средство будет приносить предприятию экономические выгоды.

4.2. Аудит движения основных средств

2.1 Проверка правильности отражения поступления основных средств

При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ПК «Параньгинским ПМК» были приобретены за плату. При поступлении основных средств проверены были следующие документы:

· акт приемки-передачи основных средств;

· договор купли-продажи;

· счет-фактура на поступившее основное средство;

При проверке было обнаружено, что за I квартал 2005г на предприятие поступили следующие основные средства:

· Автобус КАВЗ- 39765 С.

Применяя аналитические процедуры, обнаружено, что в 2005г также был приобретен инструмент для закрытия фальца.

Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На данном счете открываются следующие субсчета:

08-3 «Строительство объектов основных средств»

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

В оборотно-сальдовой ведомости за I квартал и за весь год (приложение Д, Е) по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01.

Таблица 13 - Проверка первоначальной стоимости объектов основных средств

Наименование объекта	Затраты по приобретению объектов	Отклонение
	По документам	Отражено на сч. 08
		По данным бух. учета	По данным проверки
Автобус КАВЗ- 39765 С	377118,64	377118,64	377118,64	-
Инструмент для закрытия фальца	116625,69	116625,69	116625,69	-

Таблица 14 - Проверка своевременности оприходования основных средств

Наименование объекта основных средств	Дата счета-фактуры	Дата составления акта приемки-передачи основных средств	Дата оприходования основных средств в регистрах бух. учета	Отклонения (+,-)
Автобус КАВЗ- 39765 С	09.03.2005г	18.03.2005г	Март 2005г	-

2.2 Проверка правильности списания основных средств

Первичным документом по списанию с баланса имущества является акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (приложение).

За I квартал 2005г. списание основных средств не производилось. Применим аналитические процедуры за период - год. При анализе счета 01 «Основные средства» за 2005г обнаружено списание следующих объектов основных средств:

· автобус КАВЗ 685 №0655;

· автогрейдер ДЗ- 99;

· прицеп ОДАЗ 885 № 0814;

· телефон сотовый.

По данным объектам оформлены акты на списание основных средств. В оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по дебету отражены суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по кредиту данного счета отражены суммы списанной амортизации. Суммы, отраженные по кредиту счета 01 «Основные средства» в анализе счета совпадают с данными в анализе счета 02 «Амортизация основных средств».

В акте о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) затраты на списание, а также стоимость, поступивших от из разборки, не отражены в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку. Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91 «Прибыли и убытки» субсчет «Прочие расходы». А/машина Газ - 5312 полностью амортизировано, поэтому остаточной стоимости не имеет.

Проведем тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств.

Тест на соответствие правильности отражения в учете операций по движению основных средств

№ п/п	Содержание	Ответ
1	Все операции по поступлению основных средств отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»?	Да
2	Обеспечивается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формирование первоначальной стоимости?	Да
3	Используется для отражения операций счет 07 «Оборудование к установке?	Нет
4	Обеспечивается обобщение информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации на счете 01?	Да
5	Обеспечивается отражение начисления амортизации на счете 02?	Да

2.3 Проверка отражения в отчетности движения основных средств

В бухгалтерском балансе (форма №1) основные средства приведены по остаточной стоимости (строка 120). В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, на начало и конец отчетного периода, приведенные после баланса указан износ жилищного фонда. На ПК «Параньгинская ПМК» используется автоматизированная система бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проконтролировать записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.01) и 02 «Амортизация основных средств» (сальдо конечное по оборотно-сальдовой ведомости по сч.02). Остаточная стоимость основных средств, указанная в балансе, равна разнице между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Так как на предприятии переоценка основных средств не проводится, поэтому результат по переоценке основных средств не приведен в I разделе «изменение капитала» формы №3 «Отчет об изменениях капитала».

Более полные сведения об основных средствах приведены в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Применительно к классификации основных средств по их группам в разделе «Основные средства» раскрывается информация об их наличии и движении в отчетном году. Основные средства приведены по первоначальной стоимости. Также в данной форме приведены сведения на начало и конец отчетного периода о сумме начисленной амортизации. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» показывается сумма амортизации как элемент производственных затрат.

Таблица - 15- Проверка движения основных средств

Наименование	По данным формы №5	По данным отчета по основным средствам	Отклонение
	На начало отчетного года, тыс.р.	На конец отчетного года, тыс.р.	На начало отчетного года, тыс.р.	На конец отчетного года, тыс.р.
Здание	3212	3212	3212	3212	-
Сооружения и передаточные устройства	758	758	758	758	-
Машины и оборудование	2068	2006	2068	2006	-
Транспортные средства	1944	2296	1944	2296	-
Производственный и хоз. инвентарь	14	119	14	119	-
Другие виды основных средств	587	587	587	587	-
Итого	8584	8979	8584	8979	-

В результате проверки данных первоначальной стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации по данным формы №5 и отчета по основным средствам отклонений не было выявлено. В приложении к бухгалтерскому балансу суммы поступивших и выбывших основных средств также отражены верно. Данные суммы совпадают с данными, приведенными в анализе счетов 01 и 02. Суммы начисленной амортизации за отчетный период, отраженные в Приложении к бухгалтерскому балансу по группам, совпадают с данными, приведенными в отчете по основным средствам.

Сформированные анализы и обороты счетов 01, 02 и отчет по основным средствам представлены в приложении.

Все показатели в части основных средств, отраженные в бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, что представлено в таблице 16.

Таблица 16 - Взаимоувязка показателей форм отчетности

Взаимосвязи	Значение
Взаимоувязка показателей Ф. №1 и ф.№5
Строка 120 Графа 3	Основные средства (графа 3) минус амортизация основных средств (графа 3)	Присутствует
Графа 4	Основные средства (графа 6) минус амортизация основных средств (графа 4)	Присутствует

4.3 Аудит начисления амортизации

Проверка определения срока полезного использования

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г №1. Согласно данной классификации автобус КАВЗ, приобретенный предприятием отнесен к 5 амортизационной группе:

Наименование объекта	ОКОФ	Наименование к классификации
Автобус КАВЗ	15 3410270	Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемые основные средства на предприятии объединяются в следующие амортизационные группы:

· первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

· вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

· третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

· четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

· пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

· шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

· седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

· восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

· девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

· десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Автобус КАВЗ 39765С согласно инвентарной карточке имеет срок полезного использования 96 месяцев или 8 лет и относится к 5 амортизационной группе.

3.2 Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета

Амортизация объектов основных средств на предприятии для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений линейным методом. Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Особенностью данного метода является равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной. Расчет амортизации производится в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования. В синтетическом учете амортизация отражается на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Сумму начисленной за отчетный период амортизации отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02.

Здание столовой, инв. №377 передано в безвозмездное пользование другой организации. Поэтому начисление амортизации производится с отнесением ее суммы не на счета затрат, а на операционные расходы:

Д 91 К02 - 9064,32

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Автобус КАВЗ 39765С был принят к учету 18.03.05г. Поэтому начисление амортизации началось с 01.04.05г. В отчете основных средств за I квартал 2005г. указана только его балансовая стоимость без начисления амортизации, так как население амортизации началось со второго квартала. В отчете основных средств за 2005г приведена балансовая стоимость объекта и сумма накопленной амортизации за 9 месяцев.

Инструмент для закрытия фальца был принят к бухгалтерскому учету на предприятии 28.10.05г. Начисление амортизации началось с 01.11.05г. В отчете основных средств за 2005г приведена балансовая стоимость объекта и сумма накопленной амортизации за 2 месяца.

Таблица 17 -Ведомость проверки правильности начисления износа основных фондов

Объект основных средств	Сумма износа за месяц	Отклонения (+,-)
	По ведомости начисления износа	По подсчету аудитора
	Балансовая стоимость	Срок полезного использования	Сумма износа
Инструмент для закрытия фальца	116101,69	84	1382,16	1382,16	-

Начисление износа по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств полностью перенесена на стоимость работ, что также отражено в отчете по основным средствам.

Заключение

В ходе проверки на ПК «Параньгинская ПМК» были рассмотрены ключевые вопросы аудита основных средств. В курсовой работе была рассмотрена система внутреннего контроля. В результате аудита не было обнаружено фактов, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля рассматриваемого предприятия масштабам и характеру его деятельности. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несут председатель ПК «Параньгинская ПМК» и главный бухгалтер.

Также не было обнаружено никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по основным средствам, отраженных в бухгалтерской отчетности. В ходе проверки были рассмотрены вопросы наличия основных средств, их движения и начисления амортизации.

При проверке наличия основных средств и правильности их документального оформления не было обнаружено приказа о создании комиссии по приемке основных средств, что является обязательным. При анализе последовательности применения учетной политики в отношении основных средств некоторые не все элементы были отражены, что требует БУ 6/01. Это может повлечь ошибки при отражении в бухгалтерском учете основных средств.

При проверке отражения в отчетности движения основных средств аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных, которые содержаться в бухгалтерской отчетности предприятия, а именно в формах №1 «Бухгалтерский баланс» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

В результате проверки не было обнаружено случаев расхождения записей в оборотно-сальдовых ведомостях, анализах счетов и первичных документах, что дает основание, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств.

Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2004)

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н. (в ред от 30.12.1999)

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. ( Ред. от 18.05.2002)

4. Аудит: Учебник/ Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2005. - 282 с.

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2005. - 583с.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1996. - 472с.

7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2000. - 544с.

8. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704с. - (Экономическое образование).

Страницы: 1, 2, 3, 4