| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
МЕНЮ
| Аудит доходов и расходов на примере ТОО "Павлодарзернорпрод"по видам расходов - по элементам и статьям калькуляции. По элементам указывают, что именно израсходовано в производство, а по статьям калькуляции - для исчисления отдельных видов продукции; по способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные. Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Объектом исчисления себестоимости произведенной готовой продукции является один килограмм, одна тонна продукции. При планировании, учете и анализе затрат образующих производственную себестоимость пpодукции в ТОО «Павлодарзернопродукт» применяются следующие виды гpуппиpовок: 1)По экономическим элементам Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: -материальные затраты; -затраты на оплату труда; -отчисления от оплаты труда; -износ основных средств; -прочие. 2)По способу включения в себестоимость Затраты по предоставленным услугам подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость услуг по данным первичных документов по учету потребленных pесуpсов. Они учитываются в pазpезе следующих счетов: 901 (8012) "Материалы" Основанием для списания материалов служат Акты на списание материалов, утвержденные руководителем и подписанные комиссией, с приложением лимитно-забоpных карт или дефектных ведомостей. 902 (8013) "Оплата труда" Учитывается заработная плата производственных рабочих. Основанием для начисления служат табеля учета расхода рабочего времени, утвержденные и подписанные директором ТОО «Павлодарзернопродукт». 903 (8014) "Отчисления от оплаты труда" Косвенными считаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (оказанием нескольких видов услуг) . В гpуппиовке затрат по статьям косвенные образуют комплексные статьи, состоящие из затрат, включающих несколько элементов. Они учитываются на счетах подраздела 93 (804) " Накладные расходы" В состав расходов включаются затраты, пpедусмотpенные Методическими рекомендациями к СБУ N 7"Учет товаpно-матеpиальных запасов " в части фоpмиpования состава затрат и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ и услуг) 930 (8041) "Накладные расходы", где производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных одноэлементных счетах: 934 (8045) "Ремонт основных средств" 935 (8046) "Износ основных средств" 937 (8048) "Арендная плата" 938 (8049) "Прочие", где учитываются прочие одноэлементные расходы подразделений и производственных служб, не учтенные по счетам 931-937: - связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и др. рабочих мест; - связанные с содержанием зданий, сооружений и инвентаря; - затраты по рационализации и изобретательству; - затраты по проведению испытаний, опытов, исследований; - расходы на служебные командировки; - расходы на связь; - канцелярские расходы; В конце месяца суммы, учтенные по счетам 931-938, списываются на счет 930, а затем на 904(924) "Накладные расходы" . На расходы периода относятся все остальные затраты, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов основной деятельности предприятия. Это - общие и административные расходы; - расходы на выплату процентов за кредит. Они не включаются в себестоимость продукции и учитываются в том отчетном периоде , в котором они были понесены. - Подотчетные суммы, израсходованные для пpиобpетения запчастей, хозяйственного инвентаря, канцтоваров и т.п. на рынках, не имеющие оправдательные документы, списываются на затраты при наличии служебной записки подотчетного лица и акта инвентаризационной комиссии (материальные ценности на склад приходуются обычным порядком) - Пpедпpиятие компенсирует затраты по использованию личного имущества pаботников, используемого в служебных и производственных целях при наличии договоров и расчетов, позволяющих отнести затраты на себестоимость. - Организационные расходы ,если они не признаны в качестве вкладов в Уставный капитал, относятся на расходы периода. 4) Учетная политика в области учета товарно-материальных запасов. Счета данного раздела включают в себя следующие подразделы: - 201(1310) «Сырье и материалы» - 203(1310) «Топливо»; - 204 (1310) «Тара и тарные материалы»; - 205 (1310) «Запасные части»; - 206 (1310) «Прочие материал»; - 221 (1320) «Готовая продукция»; - 222 (1330) «Товары приобретенные». Оценка выбытия товарно-материальных запасов осуществляется по методу средневзвешенной стоимости. Учетная политика в области учета товаров. Данный подраздел включает в себя счет 221 (1320) «Готовая продукция», 222 (1330) «Товары приобретенные». Учет готовой продукции ведется на счете 221 (1320) «Готовая продукция» в разрезе каждого наименования готовой продукции с сортировкой по артикулам. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости, списывается согласно метода специфической идентификации. Инвентаризация всех товарно-материальных ценностей производится в соответствии с графиками, утвержденными первым руководителем предприятия, но не реже одного раза в год. В учетной политике оговорены случаи, когда инвентаризация проводится в обязательном порядке: - при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); - при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи основных средств и/или товарно-материальных запасов; - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации организации перед составлением разделительного баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан; - при составлении годовой финансовой отчетности. Результаты инвентаризации оформляются актом. В случае выявления излишков, то они приходуются как прочий доход от неосновной деятельности ТОО «Павлодарзернопродукт» по счету 727 (6280). В случае выявленной недостачи по решению комиссии недостача списывается на виновное лицо по счету 334 (1283) либо на обще-административные расходы фирмы по счету 821 (7210). 5) Учетная политика в области учета основных средств и нематериальных активов. Учет нематериальных активов ведется на счетах 102 (2730) «Программное обеспечение» и 106 (2730) «Прочие». Амортизация нематериальных активов ведется на счетах 112 (2741) «Амортизация нематериальных активов-программное обеспечение» и 116 (2741) «Амортизация нематериальных активов -прочие». Аналитический учет нематериальных активов в бухгалтерии и местах их использования и начисление амортизации ведется в ведомостях учета нематериальных активов. Учет основных средств в бухгалтерии ведется на счетах: - 123 (2410) «Машины и оборудование»; - 124 (2410) «Транспортные средства»; - 125 (2410) «Прочие» Амортизация основных средств ведется на счетах: - 132 (2421) «Износ машин и оборудования»; - 133 (2421) «Износ транспортных средств»; - 134 (2421) «Износ прочие». Учет основных средств в местах их эксплуатации учитывается в ведомостях учета основных средств. Инвентаризация основных средств производится один раз в год (на 1 декабря). В бухгалтерии основные средства учитываются в инвентаризационных ведомостях по первоначальной (восстановительной) стоимости. Начисление амортизации производится по установленным нормам с применением равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости. 6)Учетная политика в области учета денежных средств. ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банках. По счету 451(1010) открываются субсчета: В учете денежных средств ТОО руководствуется действующими законодательными и нормативными актами, формирующими учетную политику. 7) Оценка и признание дохода. Доход признается в бухгалтерском учете и отражается в финансовой отчетности методом начислений на счетах раздела 7 Типового плана счетов согласно КСБУ и 60 подраздела согласно МСФО. 8) Учетная политика в области учета финансовых результатов, использования чистого дохода, фондов, заемных средств и финансирования. Кредиты банков и заемные средства привлекаются по решению учредителей на основе разрабатываемых соответствующими службами предприятия бизнес-планов на планируемый период (год, квартал). 9) Учетная политика в области общей организации учета. Учет на предприятии полностью компьютеризован. Большинство отчетов (ведомостей хозяйственных операций) строится по принципу журналов-ордеров с учетом специфики предприятия. 10) Учетная политика в области обеспечения внутреннего и внешнего контроля. Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Внешний контроль, в случае необходимости проверки, осуществляется по решению учредителей аудиторскими фирмами, на основе заключаемых договоров. 2.2 Цели и задачи аудита доходов и расходов В процессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации. Цель аудита учета доходов и расходов: - подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний; - подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании. Процедуры сбора, регистрации и систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного -мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности. При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета». Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативною документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие. В задачи аудитора при проверке учета доходов и расходов входит следующее: - проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике; своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот; полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности; - осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета; - обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества; - своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету; - и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги. При ознакомлении с предприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на предшествующей составлению годовой отчетности меры. А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия. До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом. По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года. Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия. Таблица 1 -Схема инвентаризации на предприятии
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности. Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета. Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету и по кредиту счета 727 «Прочие доходы от не основной деятельности». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет 333 «Прочая дебиторская задолженность. Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом. 2.3 Оценка системы внутреннего контроля Аудитор должен приобретать понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это политика и процедуры внутреннего контроля, принятые руководством субъекта для целей правильного и эффективного осуществления деятельности, включая строгое соблюдение политики руководства, охрану активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Компоненты системы внутреннего контроля показаны в таблице2. Таблица 2 -Компоненты системы внутреннего контроля
|
ИНТЕРЕСНОЕ | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|