Аудит діяльності ЗАТ "Рівне-Борошно"

В результаті складання листа оцінки властивого ризику та ризику контролю, можна сказати, що при перевірці діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно», властивий ризик (IR) становитиме 0,15, а ризик контролю (DR) 0,1при цьому, ризик не виявлення помилок становитиме 0,03, а отже аудиторський ризик становитиме 0,02.

Отже аудиторський ризик не виявлення помилок є досить низьким, що свідчить про достовірний і правдивий аудиторський висновок.

Оскільки, при обрахунках в бухгалтерії, деякі числа заокруглюються в більше чи меншу сторону, то існує таке поняття, як рівень допустимої помилки (рівень суттєвості).

Відхилення вважають несуттєвим, якщо вони не впливають на рішення користувачів звітності, що будуть прийматися по ній. Рішення щодо рівня суттєвості приймається аудитором самостійно на основі професійного судження індивідуально для кожного клієнта аудиту.

В процесі аудиту вважається, що помилки до 5% від базисного показника - не суттєві, більше 10% - суттєві, від 5% до 10% - на розсуд аудитора, залежно від якісних ознак цих помилок та ступеня їх розповсюдження.

Розрахуємо рівень допустимої помилки для окремих показників фінансової звітності ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2007 р. (табл. 2.2):

Таблиця 2.2 - Розрахунок допустимої помилки (рівня суттєвості) для окремих показників фінансової звітності

Назва показника	Сума, тис. грн.	Сума допустимої помилки. тис. грн.
Основні засоби	10224	511,2
Підсумок оборотних активів	3389	169,45
Загальна сума активів	41197	2059,85
Дохід від реалізації	55160	2758
Чистий прибуток	2381	119
Загальна сума операційних витрат	37200	1860
Разом	149551	7477,55

В результаті визначення сум допустимих помилок по основних показниках фінансової звітності, шляхом множення даних звітності на 5%, можна сказати, що загальна сума допустимої помилки становить 7477,55 тис. грн.

3. Планування аудиту

Згідно ЗУ «Про аудиторську діяльність», аудит - це перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів.

Оскільки «Рівне-Борошно» є закритим акціонерним товариством, проведення аудиторської перевірки для нього є не обов'язковим. Проте, для підтвердження достовірності фінансової звітності та покращення діяльності установи, його керівництво замовляє проведення аудиторської перевірки.

Перед проведенням аудиту, перед будь-який аудитор постають завдання, які він повинен виконати, зокрема встановити:

1. наявність: актив чи пасив існує на конкретну дату;

2. права і обов'язки: актив чи пасив належить підприємству на певну дату;

3. факт події: факт того, що була здійснена операція чи подія;

4. повнота: не існує невідображених в обліку активів, пасивів суттєвих операцій чи подій або інших нерозкритих позицій;

5. оцінка: оцінка активів і пасивів зроблена правильно і вони відображені в усіх суттєвих аспектах в обліку за правильною вартістю;

6. представлення і розкриття: позиція фінансової звітності розкрита, класифікована і розкрита за правилами її підготовки.

Для виконання даних завдань, аудитор повинен скласти та виконати план аудиту (табл. 3.1):

Таблиця 3.1 - План аудиту

Етап аудиту	Короткий зміст робіт на етапі	Приблизні строки виконання
Укладання договору на аудит	Виконання процедури вивчення замовника. Збір (або поновлення) інформації про клієнта. Прийняття рішення про схвалення замовника. Надсилання листа зобов'язання. Укладання договору з новим замовником або продовження (поновлення) договору із попереднім замовником.	01.03 - 05.03
Розробка аудиторського підходу	Розгляд результатів попереднього аудиту та перевірок, здійснених уповноваженими на це органами. Здійснення попереднього судження про суттєвість і ступінь ризику контролю. Вивчення стратегії аудиту. Конкретизація завдань аудиту (вивчення сегментів аудиту). Розробка програм аудиту. Вивчення системи внутрішнього контролю клієнта. Оцінка контролю.	06.03 - 10.03
Здійснення аудиту: - вивчення, оцінка і тестування систе-ми внутрішнього контролю - підтвердження залишків на рахунках бухгалте-рського обліку	Виконання процедур аудиту для оцінки якості бухгалтерської інформації та вивчення ефективності функціонування системи внутрішнього контролю. Уточнення стратегії аудиту.	11.03 - 28.03
	Збір свідчень для підтвердження достовірності представлення залишків на відповідних рахунках бухгалтерського обліку по встановленим критеріям.	28.03 - 16.03
Заключні процедури	Проведення перевірок на узгодженість. Огляд невизначених подій та подій, що відбулися після дати бухгалтерського балансу, проведення загального аналізу перевіреної фінансової звітності.	16.03 - 21.03
Представлення аудиторського висновку, звіту	Оцінка отриманих аудиторських свідчень. Складання аудиторського висновку. Складання звіту за наслідками проведення аудиту.	21.03 - 23.03

Визначивши загальні завдання і план проведення аудиту, розробимо програму аудиту (табл. 3.2) та визначимо завдання аудиту (табл. 3.3) для вилученого капіталу, оскільки вилучений капітал - це вартість акцій власної емісії, або часток викуплених товарів у його учасників, а метою аудиту вилученого капіталу є встановлення законності здійснених операцій щодо вилученого капіталу.

Таблиця 3.2 - Програма здійснення тестів внутрішнього контролю вилученого капіталу

№ п/п	Господарські операції	Види внутрішнього контролю	Можливі помилки	Тести контролю
1.	Розрахунок залишку на початок року та кінець року	Розрахунок бухгалтера	Неправильне перенесення даних	Перевірка правильності перенесення даних в Головну книгу по рахунку 451
			Безпідставне вилучення капіталу	Перевірка наявності ВКО, ПКО, виписки банку
			Відсутність підтверджуючих документів про вилучення готівки	Перевірка наявності підтверджуючих документів про вилучення готівки
2.	Викуп власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання	Рішення зборів засновників	Відсутність рішення зборів акціонерів	Перевірка наявності рішення зборів акціонерів
		Свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, статут	Не занесені зміни в свідоцтво та статут	Перевірка внесення змін в статут і органах статистики

Склавши програму здійснення тестів внутрішнього контролю вилученого капіталу, розглянемо які завдання полягають перед аудитор при аудиті вилученого капіталу (табл. 3.3):

Таблиця 3.3 - Програма тестів підтвердження для вилученого капіталу

Завдання	Процедури перевірки	Обсяг перевірки
Наявність	Перевірка відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо вилученого капіталу.	Вибірковий
Права і зобов'язання	Вивчення документів, які є підставою для відображення операцій з викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання, тощо.	Суцільний
Оцінка	Перевірка правильності щодо операцій з викупленими акціями власної емісії, перепродажу та анулюванню акцій. Відповідність аналітичного обліку вилученого капіталу синтетичному.	Суцільний
Факт події	Перевірка віднесення операції з вилученим капіталом до відповідного звітного періоду. Перевірка наявності збільшень або зменшень суми вилученого капіталу. Перевірка здійснення оборотів в бухгалтерському обліку по рахунку 451 «Вилучений капітал».	Суцільний
Повнота обліку	Прослідковування відображення операцій по вилученому капіталу від первинних документів до реєстрів синтетичного обліку по рахунку 451, Головної книги та звітності.	Вибірковий
Подання і розкриття інформації у звітності	Перевірка правильності перенесення даних по вилученому капіталі з Головної книги у рядок 370 «Вилучений капітал» Ф. № 1 «Баланс», стовпчик 10 «Вилучений капітал» Ф. № 4 «Звіт про власний капітал». Зіставлення суми вилученого капіталу у Ф. № 1 «Баланс» з Ф. № 4 «Примітки до річної фінансової звітності».	Вибірковий

Сформувавши завданнями та програму аудиту вилученого капіталу, визначимо джерела інформації для проведення аудиторської перевірки вилученого капіталу (табл. 3.4):

Таблиця 3.4 - Джерела інформації для аудиту вилученого капіталу

Нормативні документи	П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал», ЗУ «Про господарські товариства»
Форми фінансової звітності	№ 1 «Баланс», № 4 «Звіт про власний капітал».
Первинні документи	ВКО, ПКО, виписки банку.
Регістри аналітичного і синтетичного обліку	Журнал 7, Виписки з головної книги та оборотно-сальдової відомості по рахунку 451 «Вилучені акції».
Інші документи	Рішення зборів засновників, Статут, Свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, Протокол зборів засновників

Отже, визначивши завдання, джерела інформації та програму аудиту вилученого капіталу, можна приступати до аудиторської перевірки вилученого капіталу.

4. Вивчення, оцінка і тестування системи внутрішнього контролю. Документування результатів тестування та коригування попередньої оцінки ризику

Система внутрішнього контролю - процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Управлінська ланка може створювати сприятливі умови для підтримки ефективної бухгалтерської системи і процедур контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю, аудитору необхідно розглянути його найважливіші складові елементи.

Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» (рис. 4.1) включає в себе досить велику кількість етапів контролю, що забезпечує йому можливість своєчасного виявлення помилок та їх виправлення.

Рис. 4.1 - Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно»

Як бачимо на рисунку 4.1., до системи внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» входить такі елементи контролю, як середовище контролю, система бухгалтерського обліку та процедури контролю. Кожен з даних елементів в свою чергу включає піделементи. Отже, розглянемо детально кожну із процедур внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно».

Отже, розглянемо основні елементи системи внутрішнього контролю, які включає в себе середовище контролю, що складається із зовнішніх та внутрішніх факторів. Зовнішні фактори:

- нестабільність законодавства. Оскільки ЗАТ «Рівне-Борошно» належить до харчової галузі, то ціни на свої товари товариство встановлює спираючись на ринкові конкурентні ціни, а також складається попередня калькуляція, і згідно розпорядження Обласної Державної Адміністрації встановлюється граничний рівень рентабельності, зокрема на борошно вищого ґатунку - 15 %, 1 ґатунку - 5 %, 2 ґатунку - 2 % та житнє борошно - 2 %.

- регулювання обліку. Перевірка правильності проведення облікових операцій згідно з П(С)БО.

Внутрішні фактори:

- філософія і стиль управління. Виражається у відношенні керівництва та розумінні ним важливості обліку та контролю, а також включає в себе ризики пов'язані із здійсненням господарських операцій, складанням звітів та фінансової діяльності;

- організаційна структура [див. дод. 1]. Дає чіткий розподіл підпорядкованості працівників один одному та розподіл обов'язків між ними.

Щоб краще дізнатися про середовище контролю, складемо анкету вивчення середовища контролю (табл. 4.1):

Таблиця 4.1 - Анкета вивчення середовища контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно»

№ п/п	Питання	Відповіді
Філософія і стиль управління
1.	Чи приймаються рішення і здійснюється оперативне управління однією особою?	Ні
2.	Чи має керівництво підстави для перекручення фінансової звітності?	Ні
3.	Чи надається достатня увага організації системи внутрішнього аудиту?	Так
Організаційна структура підприємства
1.	Чи узгоджений розподіл прав, обов'язків і відповідальності з організаційною структурою підприємства?	Так
2.	Чи здійснюється санкціонування господарських операцій керівництвом відповідного рівня?	Так
3.	Чи проводиться контроль вищестоячими керівниками за виконанням делегованих прав і обов'язків?	Так
Органи управління
1.	Чи регулярно проводяться збори засновників, наради?	Так
2.	Чи оформлені рішення зборів (нарад) протоколами?	Так
3.	Чи існує спеціальний орган (посада) внутрішнього контролю?	Так
Методи делегування прав і обов'язків
1.	Чи встановлені показники оцінки результатів діяльності підрозділів, осіб?	Ні
2.	Чи встановлені заходи заохочення, стягнення?	Так
3.	Чи укладені договора про матеріальну відповідальність?	Так

З анкети видно, що середовище контролю на підприємстві працює досить ефективно, кожна особа повинна старанно виконувати свої обов'язки.

Система бухгалтерського обліку - це виконання частини функцій керівництва підприємства. До неї входять такі показники:

- облікова політика. Основні положення даного показника зазначені в Наказі «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. [див. дод. 6];

- форми обліку. Згідно Наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. на ЗАТ «Рівне-Борошно» використовується журнально-ордерна форма обліку;

- спосіб обробки облікової інформації. Автоматизована обробка даних за допомогою програми бухгалтерського обліку «Акцент» версії 6.0.

На підприємстві бухгалтерський облік виконується автоматизовано за допомогою бухгалтерської програми Акцент 6.0, мережева версія, тому на підприємстві регістри не використовуються. В бухгалтерську програму заносяться первинні документи, а сама програма дозволяє формувати будь-які реєстри, звіти, форми в перерізі: бухгалтерських рахунків; кореспондентів; об'єктів обліку.

Для того, що краще розглянути систему бухгалтерського обліку на ЗАТ «Рівне-Борошно», складемо анкету (табл. 4.2):

Таблиця 4.2 - Анкета вивчення системи бухгалтерського обліку на ЗАТ «Рівне-Борошно»

№ п/п	Питання	Відповіді
1.	Чи достатня кваліфікація облікового персоналу?	Так
2.	Чи контролюється виконання старшими за посадою?	Так
3.	Чи висока плинність облікових працівників?	Ні
4.	Чи визначена на звітний період облікова політика?	Так
5.	Чи здійснюються встановлені процедури контролю: - достовірність облікової інформації - арифметична перевірка - перевірка за змістом - оборотні відомості аналітичного обліку до синтетичних рахунків - інвентаризація	Так Так Так Так Так
6.	Чи встановлені суттєві недоліки в системі обліку - під час попереднього аудиту - перевіркою податкових органів - іншими уповноваженими органами	Ні Ні Ні
7.	Чи розроблений робочий план рахунків?	Так

Страницы: 1, 2, 3, 4