Аудит денежных средств

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе я предложил приблизительную программу проведения аудиторской проверки кассовых операций в рублях.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

- проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

- проверку денежных документов по существу;

- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

- проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. В моей работе предложены формы отчетов в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативные документы

1. "Об аудиторской деятельности": Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;

3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);

4. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);

5. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

7. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

8. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2006г.;

9. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2008г.;

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2007;

Приложение

Программа аудита денежных средств.

Проверяемая организация: ООО Снегоход

Период аудита : с 01.01.2010 по 31.03.2010.

Количество человека часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Жамеричева Н.В.

Состав аудиторской группы: Савельева И.А.

Планируемый уровень риска:

Планируемый уровень существенности:

№ п/п	Наименование процедур	объем	Проверка документа	исполнитель	Отметка об исполнении
1	Инспектируем учетную политику, раздел учет денежных средств в кассе. Проверить полноту учетной политики.	100%	Учетная политика	Жамеричева	03.01.2010. Р.Д.№1
2	инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств	100%	Кассовый отчет	Савельева	03.01.2010. Р.Д. №2.
3	проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов		Учетная политика
4	проверка правильности документального оформления операций
5	проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств
6	аудиторская проверка правильности списания денег;
7	проверка соблюдения кассовой дисциплины;
8	проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
9	проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности
10	проверка условий хранения денежных средств
11	Установить количество касс на предприятии	100%	Книга по учету ос
12	Проверка правильности оформления документов на кассу
13	Проверка правильности ведения кассового журнала		Кассовый журнал
14	Проверка правильности выдачи денег в подотчет	19%	рко
15	Проверка правильности принятия денег от поставщиков
16	Проверка правильности выдачи заработанной платы

Рассчитать уровень существенности.

Наименование показателя	Значение финансовой отчетности	% отклонения	ошибка
Балансовая прибыль	700 000	5	35 000
доходы	300 000	2	6000
расходы	200 000	2	4000
активы	100 000	4	4000
Уставной капитал	800 000	10	80 000

1 вариант

Средний уровень существенности.

УС=(35000+6000+4000+4000+80000)/5=25 800

Минимальное значение отклоняется от среднего на 84.49%

(4000-25 800)/25 800 * 100%=84.49%

Максимальное значение отличается от среднего на 210%

(80000-25800)/25800*100%=210%

2 вариант

Экспертный подход.

УС= 80000

3 вариант

Смешанный.

УС=(35000+80000)/2=57500

Приложение 3.

Анкета оценки рисков.

1) Как часто проводиться ревизия кассы.

- 1 раз в месяц (1)

- 1 раз в квартал (2)

- 1 раз в год (3)

- формально (4)

2) имеется ли система санкционированных выплат по кассе.

- все выплаты ведутся на основе служебных записок (1)

- выплаты осуществляются по устному согласованию руководителя, оформление документов производиться позже. (2)

3) имеется ли оборудованное помещение под кассу.

- нет (3)

- имеется с нарушениями (2)

- 10 лет (1)

5) объем операций по кассе.

- не значительно (1)

- большое количество поступлений (2)

- большое количество приходных и расходных операций (3)

6) обновляется ли программное обеспечение.

- 1 раз в месяц (1)

- 1раз в квартал (2)

- 1 раз в год (3)

- формально (4)

7) является ли система автоматизации б/у лицензированной

- да (1)

- нет(2)

8) правильно ли осуществляется документооборот по кассе

- да (1)

- нет (3)

- частично (2)

9) осуществляется ли контроль за денежными средствами со стороны руководства

- да, постоянно (1)

- да, иногда (2)

- редко (3)

10) случается ли повторное использование одних и тех же документов

- да, иногда (3)

- редко (2)

- никогда (1)

11) случается ли списание сумм без основания или по фальсифицированным документам

- да (4)

- редко(2)

- иногда (3)

- нет (1)

12) случается ли превышение лимита наличности в кассе на конец дня

- да, не значительная сумма (2)

- нет (1)

13) ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету открытому в банке.

- да (1)

- нет (2)

14) составляются сводные регистры

- да (1)

- нет (2)

15) производятся ли записи в учетах регистра по каждой выписке банка.

- да, по каждой (1)

- не по всем (2)

- мало по каким (3)

16) учитываются ли операции денежных средств в валюте

- да (1)

- нет (4)

- редко (3)

- часто (2)

17) имеет ли руководство достаточно опыта работы и квалификации

- да, имеет достаточно опыта (1)

- не достаточно (2)

- нет опыта (3)

18) есть ли признаки недостаточности честности руководителя

- да, есть много признаков (3)

- есть мало(2)

- нет (1)

19) соблюдается ли правильность списания денег

- да, полностью соблюдается(1)

- частично (2)

- плохо соблюдается (3)

20) хранятся ли деньги в не сгораемом сейфе

- да (1)

- нет (2)

21) имеется ли сигнализация в помещениях кассы

- да (1)

- нет (2)

22) заключен ли договор с вневедомственной охраной

- да (1)

- нет (2)

23) Сопровождает ли охрана кассира при получении денег в кассе.

- да, всегда (1)

- редко (3)

- иногда (2)

-никогда (4)

24) инкассирована ли данная организация

- да (1)

- нет (2)

25) присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе

- да (1)

- нет (3)

- иногда (2)

26) сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ услуг, с данными денежных средств поступивших в кассу

- да, всегда (1)

- да, иногда (2)

- нет, никогда (3)

27) практикуется ли получение денег от клиентов за товары, работы, услуги минуя кассира

- да (3)

- нет (1)

- иногда (2)

28) кроме денежных средств хранятся ли в кассе облигации, акции, …

- да (3)

- нет (1)

- иногда (2)

29) вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу

- вся (1)

- частично (2)

- не сдается (3)

30) нужны ли 2 подписи на 2 подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы.

- да (1)

- нет (3)

- не всегда (2)

Шкала оценки.

оценка	балла	Значение риска
низкая	30-50	50%
средняя	51-70	60%
высокая	71-88	80%

Заполнив анкету значения рисков у нас получилось значение 70, это средний риск контроля 60%.

Расчет аудиторской выборки.

№ п/п	Стоимость	Сумма наращивания
1	100	100
2	500	600
3	1000	1600
4	200	1800
5	600	2400
6	800	3200
7	2000	5200
8	2500	7700
9	16 000	23 700
10	10 000	33 700
11	750	34 450
12	200	34 650
13	100	34 750
14	100	34 850
15	600	35 450
16	8000	43 450
17	12 000	55 450
18	17 000	72 450
19	23 000	95 450
20	60 000	155 450
21	82 000	237 450
22	200	237 650
23	500	238 150
24	600	238 750
25	950	239 700
26	1500	241 200
27	3600	244 800
28	2800	247 600
29	20 000	267 600
30	18 000	285 600

Расчет выборки.

1. Случайный отбор.

№ Д1 = (30-1)*0,908+1=27

№Д2= (30-1)*0,122+1=4

№Д3=(30-1)*0,048+1=2

3600+200+500=4300

4300/285 600=15%

2. Случайный отбор по стратификации.

страта	№ документа	сумма
Больше 50 000	20,21	142 000
От 50000 до 10 000	9,10,17,18,19,29,30	116.000
Меньше 10 000	1,2,3,4,5,6.7,8,11,12,13,14,15,16,22,23, 24,25,26,27,28	27 600

Проверим документ 20-1 и 21-2

(2-1)*0,116+1=1 проверим документ № 20

142000+60000= 202000/285 600 = 70%

3. Метод отбора интервальный.

Найти интервал

Инт. = (30-1)/10=3

Hg1= 3*0,295+1=2

Hgi=Hgi-1+инт. =2+5=7

Hg3=7+5=12

500+2000+200=2700/285 600=10%

4. Монетарный.

Инт = (285600-1)/10=28560

Hg1=28560*0?745+1=21 278

Hg2 = 21 278+28560=49838

Hg3= 49838+28560=78398

Проверяем документы 9,17,19

16000+12000+23000=51000/285 600=18% эффективности выборки.

Страницы: 1, 2, 3, 4