Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Третий этап. Завершение аудита:

1. Обобщение, систематизация аудиторских доказательств заключается в четкой группировки и классификации полученных сведений.

2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудирумого лица и представителям его собственника.

3. Составление аудиторского заключения - мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и никто не может практиковать его как-либо иначе. [28]

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности

Общество с ограниченной ответственностью "Колос" создано решением учредителей 16 февраля 1994 г.

Учредительным документом является устав и учредительный договор. (Приложение 1)

ООО "Колос" является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и другие счета в кредитных учреждениях. [1]

Целью создания являлось и является производство муки и извлечение прибыли в интересах участников общества, а также удовлетворение потребностей участников в указанной продукции, укрепление своего финансового положения, улучшение условий труда и быта своих работников, рациональной оплаты их труда, укрепление производственной базы.

Форма собственности предприятия ООО "Колоса" частная.

Общество осуществляет предпринимательскую деятельность по следующим направлениям: производственная деятельность (мельница) и торговая деятельность (оптово-розничная торговля).

Предприятие имеет мельницу, где осуществляется переработка зерна, в результате чего производится мука высшего и первого сорта, а также два магазина: "Хлебушко - 1" и "Хлебушко - 2".

Основными поставщиками зерна являются местные сельскохозяйственные товаропроизводители.

Товары собственного производства продаются через розничную и оптовую торговлю.

Полученная в процессе переработки мука поставляется в основном Арзамассскому хлебозаводу и Вадскому хлебозаводу.

Предприятие осуществляет хозяйственную деятельность на основании устава Общества.

Средняя численность работников списочного состава в ООО "Колос" в 2006 г. составила 55 человек.

Имущество предприятия составляет основные и оборотные средства, финансовые ресурсы, находящиеся на его балансе.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов. [6] Уставный капитал составляет 5000 руб. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей Учредителей, внесенных в денежной форме. В ООО "Колос" семь Учредителя.

Предприятие уплачивает налоги и другие обязательные платежи в бюджет размерах и порядках установленном законодательством. [2]

Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор. Организационная структура ООО "Колос" представлена в приложении 2.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет Ревизионная комиссия в составе трех человек.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ООО "Колос" вправе привлекать профессионального аудитора.

Финансовый год предприятия устанавливает с 1 января по 31 декабря.

На предприятии весь бухгалтерский учет осуществляют 4 бухгалтера и 1 гл. бухгалтер. В ООО "Колос" сложилась линейная организация структуры бухгалтерии, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Структура бухгалтерии имеет следующий вид (рис.1).

В ООО "Колос" применяется журнально-ордерная форма учета.

Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота.

Предприятие ведет бухгалтерский и статистический учет.

Рис. 1 Структура бухгалтерии ООО "Колос"

Основные экономические показатели деятельности ООО "Колос" представлены в таблице 1. Данные для этой таблицы взяты из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и статистической отчетности.

Таблица 1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Колос" за 2005-2006 гг.

№ п/п	Наименование показателя	Ед. измерения	Годы	Абсолютное отклонение	Динамика, %
			2005	2006
А	Б	В	1	2	3	4
1	Выручка (нетто)	тыс. руб.	11059	15910	+4851	143,86
2	Себестоимость	тыс. руб.	12486	17324	+4838	138,75
3	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	-2400	-6585	+4185	-
4	Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	-2247	-6790	4543	-
5	Среднесписочная численность работников	чел.	52	55	+3	105,77
6	Рентабельность продаж	%	-	-	-	-
7	Уровень убыточности продаж	%	20,3	42,7	+22,4	-
8	Коэффициент текущей ликвидности	Х	0,21	0,13	-0,008	-
9	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Х	-3,66	-6,49	+2,83	-
10	Коэффициент автономии	Х	-2,94	-5,64	+2,71	-
11	Производительность труда	тыс. руб.	212,68	289,27	+76,59	136,00
12	Фондоотдача	руб.	43,80	63,01	+19,21	143,86
13	Затраты на 1 руб. продаж	руб.	112,90	108,89	-4,01	96,45
14	Фонд оплаты труда	тыс. руб.	1999,0	2968,50	+969,50	148,50

Вывод: Из данных таблицы видно, что выручка от продажи продукции в отчетном году в ООО "Колос" увеличилась на 4851 тыс. руб. или на 143,86 %, что является благоприятным явлением в деятельности организации. Однако в 2006 г. резко возросла себестоимость производимой продукции на 4838 тыс. руб., в результате чего отчетный год организация закончила с убытком в размере 6585 тыс. руб., что на 4185 тыс. руб. больше, чем в прошлом 2005 г. Соответственно рентабельность продаж в отчетном и прошлом году равна 0. Уровень убыточности в отчетном году составил 42,7 %. Это отрицательное явление в деятельности организации. Коэффициент текущей ликвидности уменьшился в 2006 г. на 0,008 пункта и составил 0,13.Данный коэффициент меньше 1,5 это означает, что предприятие не справляется со своими текущими обязательствами. Коэффициент обеспеченности собственными средствами очень низкий, в отчетном году увеличился на 2,83 пункта, что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия. Фондоотдача основных средств предприятия увеличилась на 19,21 руб. и составила 63,01 руб. Это положительное явление в деятельности организации. Затраты на 1 руб. продаж уменьшились в 2006 г на 4,01 руб., что является отрицательным моментом в деятельности организации. Производительность труда в 2006 г. увеличилась на 76,59 тыс. руб. это произошло из-за увеличения числа работников на 3 человека и увеличения выручки. Увеличился также и фонд оплаты труда на 969,50 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что благосостояние работников ООО "Колос" растет.

Делая общий вывод по организации, можно сказать, что в 2006 г. финансово-хозяйственной деятельности ООО "Колос" положительных сдвигов практически не произошло. Закончив год с достаточно большими убытками, что позволяют характеризовать финансовое состояние исследуемого предприятия как неплатежеспособного.

Ведение бухгалтерского учета основано на выбранных Обществом конкретных способах постановки учета соответствующих видов активов и обязательств, зафиксированы в учетной политике предприятие.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета. [9]

С 1 января 2007 г. произошли некоторые изменения в законодательстве, которое непосредственно касаются бухгалтерского и налогового учета (учет доходов и расходов, НДС и т.п.), поэтому руководством ООО "Колос" было принято решение утвердить новую учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету, приказом от 24 декабря 2006.

Учетная политика ООО "Колос" для целей бухгалтерского учета состоит двух частей. В первой ее части "Организация бухгалтерского учета" рассматриваются: перечень нормативных документов в соответствии, с которыми была разработана учетная политика Общества и общие положения бухгалтерского учета.

Во второй части "Методика ведения бухгалтерского учета в организации" приведена методика ведения бухгалтерского учета, которая состоит из восьми разделов: учет основных средств, учет нематериальных активов, учет материально-производственных запасов, учет товаров, учет готовой продукции, резервы, методы учета доходов и расходов.

Также согласно приказу была принята учетная политика ООО "Колос" для целей налогового учета. Данное положение состоит из шести пунктов, где изложена методика ведения налогового учета: момент определения налоговой базы по НДС, метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль, способ начисления амортизации.

Учетная политика подписана генеральным директорам и главным бухгалтером ООО "Колос". (Приложение 3)

Для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под "системой бухгалтерского учета" понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [7]

Термин "система внутреннего контроля" означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности. [13]

В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутренний контроль, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Цель системы бухгалтерского учета и внутренний контроль финансовой (бухгалтерской) отчетности - предупреждение возникновения ошибок в процессе ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. [29]

При знакомстве с данной системой аудитор, прежде всего, изучает учетную политику организации, дает оценку ее сложности и делает выводы о ее соответствии нормативным требованиям и специфическим характеристикам аудируемого объекта.

Аудитор также анализирует структуру бухгалтерско-финансовой службы, знакомится с первичными документами, планом счетов, регистрами бухгалтерского учета методами контроля, которые используются в организации.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля определяет степень доверия аудитора к отчетности и влияет на его разумную уверенность при подготовке аудиторского заключения. Поэтому при оценке эффективности и надежности СВК и СБУ в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая. Оценить СБУ и СВК составление отчетности помогают тесты проверки. (Приложение 4)

Из данных тестирования видно, что из 15 вопросов первого раздела вопросника получено 9 положительных ответов, из 15 вопросов второго раздела - 8 положительных ответа. Следовательно, из 30 вопросов, характеризующих СВК и СБУ, получено 13 отрицательных ответов.

Если количество заданных вопросов принято за 100%, то 17 положительных ответов из них составит 57 % (17/30*100=57 %).

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью таблице 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля в ООО "Колос".

Таблица 2. Рабочий документ: Оценка состояния внутреннего контроля в ООО "Колос"

Количество ответов, характеризующих уровень организационного контроля, %	Оценка состояния внутреннего контроля
Менее 70	Низкий контроль
От 70 до 90	Средний уровень
Выше 90	Высокий уровень

Как видно из таблицы 57 % относится к низкому уровню состояния внутреннего контроля.

Из данных тестирования видно, что внутренний контроль составления отчетности в ООО "Колос" находится на низком уровне, СБУ не отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты.

Следующим этапом планирования аудита является определение уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. [17]

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.п., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. [7]

Под уровнем существенности понимается максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации. [14]

При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности: балансовая прибыль, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал. При этом аудитор устанавливает следующие границы уровня существенности: 5 % от балансовой прибыли; 2 % валюты баланса; 10 % собственного капитала; 2 % от валового объема реализации; 2 % от общих затрат предприятия.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности для ООО "Колос" за 2006 год показаны в таблице 3.

Таблица 3. Рабочий документ: "Расчет уровня существенности по ООО "Колос"

Проверяемая организация Период аудита Количество человека часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы	ООО "Колос" с 01.10.2007 - 31.10.2007 г. 90 Воробьева И.Н. Романов М.Б. Борисова Н.А.

№ п/п	Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта	Доля, %	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности
1	Балансовая прибыль предприятия	- 6585	5	- 329
2	Валовой объем реализации без НДС	15910	2	318
3	Валюта баланса	2110	2	42
4	Собственный капитал (итого р.3 баланса)	- 11917	10	- 1192
5	Общие затраты предприятия	18406	2	368

Общий уровень существенности: (318+42+368)/3=243 тыс. руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4