реферат бесплатно, курсовые работы
 

Аудит безналичных расчетов

Аудит безналичных расчетов

51

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

Аудит безналичных денежных расчетов

Расчет уровня существенности

Расчет аудиторского риска

Планирование аудита

Программа аудита

Методика аудита безналичных расчетов

Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов

Заключение

Список литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

Ведение:

В данном расчетном задании рассматривается бухгалтерский учет операций по расчетному счету.

Объектом работы является аудит безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик», Юридический адрес: 656002, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, ул.Кулагина, 12.

Почтовый адрес: 656049, Россия, Алтайский край, г.Барнаул, ул. Чернышевского, 62а.

Главная цель данной работы - углубленно рассмотреть теоретическую и практическую часть аудита безналичных расчетов на предприятии.

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

- разработать общий план аудита;

- разработать программу проверки;

- охарактеризовать методику проведения аудита безналичных расчетов на предприятии;

- выявить ошибки;

Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Коммунальщик», а именно:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

- главная книга за 2007 г., журналы-ордера.,

а так же

- платежное поручение (кому перечислено);

- платежное требование (был акцепт - оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);

- сводное платежное поручение и требование-поручение;

- корешки чековой книжки на получение наличных денег;

- журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений - выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);

Для конкретного исследования были использованы теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных специалистов: Шеремета А.Д., Андреева В.Д, Подольского В.И. а также зарубежных - Суйц В.П.

Аудит безналичных денежных расчетов.

Целью аудита безналичных денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству.

На этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах.

К валютным счетам аудиторы проявляют повышенное внимание, так как учет валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

Бухгалтер аудируемого лица должен предоставить акты о сверке совместно с банком сумм остатков денежных средств на расчет-ных и валютных счетах по состоянию на 31 декабря.

Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внут-реннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оце-нить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) дос-товерность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52.

Расчет уровня существенности.

наименование базового показателя

значение базового показателя бух. Отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)

доля %

значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)

1

2

3

4

Балансовая прибыль предприятия

39683

5

1984,15

Валовой объем реализации без НДС

296957

2

5939,14

Валюта баланса

47765

2

955,3

Собственный капитал

138013

10

13801,3

Общие затраты предприятия

259268

2

5185,36

Находим среднее арифметическое показателей в столбце №4

(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05

Наименьшее значение отличается от среднего почти на 83%

Наибольшее значение отличается от среднего на 147,64%

Отсюда делаем вывод, что для определения уровня существенности нужно взять всего 2 числа, которые незначительно отличаются от среднего.

Рассчитаем новое среднее арифметическое (5939,14+5185,36)/2 = 5562,07

Полученную величину допустимо округлить до 5600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6000- 5562,07)/5562,04*100 = 7,9%, что находится в пределах 20%;

Рассчитываем аудиторский риск

Аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%

риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.

ПАР

РН = --------.

ВХР х РК

Аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 4%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,04 / (0,8 х 0,5) = 0,1.

Планирование аудита Общий план аудита

Проверяемая организация ОАО «Коммунальщик»

Период аудита 01.01.2006 - 31.12.2006

Количество человеко-часов 168

Руководитель аудиторской группы Хромусевич Л.Г., главный специалист, аттестат №567893

Состав аудиторской группы Хромусевич Л.Г, Порошина Л.Л

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 7,9%

N

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Прим.

1

Аудит операций по расчетному счету предприятия

11.02.2008-15.02.2008

Хромусевич Л.Г.

2

Аудит операций по валютному счету

15.02.2008-16.02.2008

Хромусевич Л.Г.

3

Аудит расчетных операций

16.02.2008-20.02.2008

Хромусевич Л.Г.

4

Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке

17.02.2008 - 21.02.2008

Порошина Л.Л.

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Программа аудита

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1. Аудит операций по расчетному счету предприятия

1.1.

Подтверждение наличия действующих счетов в банках

11.02.2008 - 12.02.2008.

Хромусевич Л.Г.

Договоры о банковских счетах,Уведомления УМНС об открытии и закрытии счетов

1.2

Проверить соблюдение требований к оформлению первич-ными документами операций по расчетному счету

13.02.2008 - 14.02.2008.

Хромусевич Л.Г.

Выписки банков

1.3

Подтверждение сумм сальдо по счетам в банках

14.02.2008

Хромусевич Л.Г.

Выписка банков,Ведомости, Журналы - Ордера, Главная книга

1.4

Арифметическая проверка в выписках банках

15.02.2008

Хромусевич Л.Г.

Выписки банков

2. Аудит операций по валютному счету

2.1

Проверить операции учета покупки и продажи валюта

15.02.2008

Хромусевич Л.Г.

Ведомость, журнал - ордер

2.2

Проверить расчетов и отражения курсовых разниц

16.02.2008

Порошина Л.Л

Ведомость, журнал - ордер

3. Аудит расчетных операций

3.1

Проверить содержание документов.

16.02.2008 - 18.02.2008

Хромусевич Л.Г.

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы

3.2

Проверить правильность оформления расчетных документов

19.02.2008

Хромусевич Л.Г.

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, расчетные документы, выписки банков.

3.3

Проверить правильно ли составлены корреспондентские счета

20.02.2008

Хромусевич Л.Г.

Расчетные документы, регистры бухучета

4. Аудит операций с денежными средствами на специальных счетах в банке.

4.1

Проверить правильно ли составлены бухгалтерские проводки

17.02.2008 - 21.02.2008

Порошина Л.Л

Журнал хоз. операций, регистры бухучета

5. Составление отчета, подготовка документов.

Составление отчета, подготовка документов

21.02.2008

Хромусевич Л.Г.

Методика аудита безналичных расчетов.

Аудит операций по безналичным расчетам предприятия характерен наличием следующих методических особенностей.

Аудиторы знакомятся с рабочим планом счетов, разрабатываемым организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Аудиторы знакомятся с организацией ведения бухгалтерского учета по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков открыты расчетные счета. Выясняют особенности использования каждого из этих счетов, узнают, кто из работников бухгалтерии, согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные до-кументы и получает выписки с приложением платежных докумен-тов. Уточняют, какие из счетов были открыты или закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия счетов. На этом этапе полезны следующие действия:

1) произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, по-казателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемо-го периода;

2) произвести расчет уровня существенности.

Методология проверки правильности отражения опе-раций в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетные счета».

1. Проверить соблюдение требований к оформлению первич-ными документами операций по расчетному счету.

Вне зависимости от того, какая форма безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны со-ответствовать требованиям, установленным Банком России. Ос-нованием для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются:

· расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);

мемориальные ордера (внутренние документы банка);

· выписки банка с расчетного счета, оформленные в установлен-ном порядке.

Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по сче-там за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на на-чало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первич-ные документы.

Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных первичных документах и пла-тежных документах.

Сумма по выписке должна соответствовать сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличаю-щиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платеж-ном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контр-агентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть мень-ше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.

1.3. Проверить, имеется ли на первичных документах, прило-женных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельнос-ти №5 с целью подтверждения правильности произведенного платежа.

2. Проверить законность и обоснованность операций по дви-жению денежных средств на расчетном счете.

Как правило, аудиторы-юристы в самом начале работы производят анализ договоров аудируемого лица, поэтому аудито-ру при выявлении некорректного платежа следует изучить дого-вор и ознакомиться с рабочей документацией, созданной в ходе анализа договоров.

Провести анализ формулировок платежей, указанных в платежных документах, обращая внимание на наличие выделения налога на добавленную стоимость. В том случае, если формули-ровка платежа нетрадиционна для аудируемого лица, запутана, непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по проверке этой операции.

Используя рабочую документацию и результаты проверки других разделов аудита, проверить основания для перечисления платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые от-деления или на счета в банках. Например, если перечисляются удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату -- с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне по-чтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с ра-бочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены ис-правления, то может быть инициирован запрос в банк.

Как правило, по операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским опе-рациям -- это или излишне зачисленные или снятые суммы, ко-торые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе доку-мента. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк состав-ляет мемориальный ордер с указанием причины списания со сче-та. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчет-ному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгал-терского учета и внутреннего контроля.

Рассмотрим методологию проверки правильности отражения опе-раций в бухгалтерском учете по счету 52 «Валютные счета».

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств аудируемого лица в иностранных валютах на счете 52 ведется в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета 1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет ведется но каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

С 18 июня 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В законе определен перечень вопросов, по которым Правительство Российской Федерации и Банк России могут при-нимать нормативные акты по регулированию валютных операций. Кроме того, впервые в российском валютном законодательстве по-явилось правило, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законода-тельства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. При проверке необходимо учи-тывать действующий порядок и норматив обязательной продажи валютной выручки.

В связи с тем что учет валютных операций ведется в националь-ной валюте, появляется необходимость пересчета конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валют-ных операций. Правила бухгалтерского учета валютных операций регламентированы отдельными нормативными актами:

Федеральным законом от 23.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» (с изм. и доп.);

Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. №2н.

ущерба возможно в случае растрат, хищений, нанесения матери-ального ущерба, выпуска бракованной продукции.

При тестировании системы внутреннего контроля необходимо установить причины выпуска брака, степень вины работника, правильность оформления актов. При выявлении недостач взыс-кание с материально ответственного лица может быть осуществ-лено при наличии его вины, установленной в судебном порядке, или на добровольной основе, при этом необходимо проверить осуществление расчета норм естественной убыли.

В зависимости от результатов тестирования системы внутрен-него контроля аудиторы составляют общий план и программу

аудита.

В состав денежных документов, находящихся в кассе, входят почтовые марки, марки государственной пошли-ны, вексельные марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с состав-лением соответствующего акта.

В процессе контроля следует убедиться в равенстве ос-татков данных аналитического учета остатку по синтети-ческому счету 50, субсчет 3 «Денежные документы». По данным ана-литического учета необходимо установить своевременность и правильность оприходования денежных средств.

Тщательной проверке должны быть подвергнуты опе-рации по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а так-же качество и обоснованность самих документов).

Безналичные расчеты производятся на основании расчетных документов установленной формы. Расчетный документ-- это письменное требование или поручение владельца счета на перечисление денежных средств в безналичном порядке за товарно-материальные цен-ности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим платежам. Расчетные документы должны соответство-вать установленным стандартам и содержать ряд обязатель-ных реквизитов. Содержание документов и правила их оформ-ления определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Платежные поручения, платежные требования-поручения, платежные требования выписываются, как правило, в один прием под копирку или путем размножения подлинников в количестве экземпляров, необходимых для банка и всех участ-вующих в расчетах сторон. Чеки выписываются от руки чер-нилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Списание средств со счетов плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного докумен-та (документа, переданного по телефаксу), если иное не ого-ворено указаниями Центрального банка РФ.

Аудитор должен обратить внимание также на следующие особенности законности практики проведения безналичных расчетов. Нарушение получателем средств обязательств по договору в части отгрузки товара, оказания услуг или производства работ является основанием для применения к нему контрагентом мер граж-данско-правовой ответственности. Так, если по-ставщик не отгрузил покупателю предусмотрен-ный договором товар, а банку для получения вы-плат представил фальсифицированные документы, по внешнему виду не вызывающие сомнения в их подлинно-сти, банк не может нести ответственность за убытки, причи-ненные покупателю, поскольку никаких нарушений в данной ситуации не допустил. Но при расчетах аккредитивами неред-ко имеют место и нарушения условий выплат со стороны ис-полняющего банка. Например, поставщик отгрузил продук-цию, не предусмотренную договором, а исполняющий банк выплатил средства, несмотря на то, что в представленных ему товаротранспортных документах вид товара не соответствовал тому, для оплаты которого был выставлен аккредитив. Требо-вание плательщика к поставщику о возврате выплаченных сумм -- это, по существу, требование о повороте оплаты про-дукции, отгруженной с нарушением условий договора. Требо-вание к банку -- это требование о возврате сумм, выплаченных с нарушением условий аккредитива.

Аудитор обязан проверить, чтобы предприятие, принимающее в оплату чеки, зафиксировало -что:

а) сумма чека не превышает предельной суммы, обозна-ченной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

б) номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответ-ствует обозначенному в чековой карточке;

в) паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке.

Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов.

1.В марте месяце предприятию ОАО «Коммунальщик» было поставлено сырье от ООО «МеталПРОФИ». Был составлен договор в котором говорилось, что через три месяца ОАО «Коммунальщик» отгрузит продукцию ООО «МеталПРОФИ» в расчет за поставленное сырье.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дата

№ п/п

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит счета

Сумма

15.03.07

214

Получен сырье (метал) от ООО «МеталПРОФИ»

10

60-2

420000

15.03.07

215

Отражен НДС

19

60-2

75600

Страницы: 1, 2, 3


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.