| |||||
МЕНЮ
| Аспекты учета вложений во внеоборотные активы предприятия ООО "Мелон+"Дебет 08/4 - Кредит 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке производственного оборудования на сумму без НДС; Дебет 19 - Кредит 60 - 720 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре транспортной организации; Дебет 08/4 - Кредит 60 - 8000 руб. - отражена стоимость услуг посредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС; Дебет 19 - Кредит 60 - 1440 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре посредника; Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику оборудования; Дебет 60 - Кредит 51 - 4720 руб. - перечислены денежные средства транспортной организации; Дебет 60 - Кредит 51 - 9440 руб. - перечислены денежные средства посреднику. Так как необходимо было поставить приобретенное производственное оборудование на балансовый учет, бухгалтер определил его первоначальную стоимость, складывающуюся из следующих расходов: 1) покупная стоимость без НДС - 100 000 руб.; 2) оплата услуг транспортной организации без НДС - 4000 руб.; 3) оплата услуг посреднической организации без НДС - 8000 руб. Итого: 112 000 руб.; и отразил это следующими проводками: Дебет 01 - Кредит 08/4 - 112 000 руб. - приобретенное оборудование по первоначальной стоимости поставлено на учет и введено в эксплуатацию; Дебет 68 /"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 18 000 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по принятому к учету оборудованию; Дебет 68 /"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19 - 720 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по услугам транспортной организации; Дебет 68 /"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19 - 1440 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по услугам посреднической организации. В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета не отличается от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, то есть составление налоговых регистров формирования первоначальной стоимости основного средства нецелесообразно. 1 февраля 2007 г. в ООО «Мелон+» начато строительство офиса. В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.94 № 167, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, затраты на строительство объекта для собственных нужд (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".Строительство велось хозяйственным способом силами рабочих ремонтно-строительного подразделения. Для расчистки строительной площадки и рытья котлована под фундамент была приглашена сторонняя подрядная организация. По окончании работ подрядчик выставил счет на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Для проведения работ были закуплены строительные материалы на сумму 2 336 400 руб., в том числе НДС - 356 400 руб., и отпущены на строительство. Строительным рабочим была начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. Для обустройства офиса было списано купленное ранее офисное оборудование на сумму 400 000 руб. Начислена амортизация основных средств, используемых на строительство офиса, в сумме 120 руб. (для целей бухгалтерского и налогового учета). 28 февраля 2007 г. по окончании работ были переданы документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. При этом была уплачена государственная пошлина в размере 7500 руб. В соответствии с Классификацией основных средств здание офиса относится к восьмой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования - 22 года. Согласно учетной политике амортизация в ООО «Мелон+» начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете. Организация признает свои доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль методом начисления. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%. С учетом вышеперечисленных условий бухгалтер ООО «Мелон+» составил следующие проводки: Дебет 08/3 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость услуг по расчистке площадки и рытью котлована на сумму без НДС; Дебет 19 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление денежных средств подрядчику; Дебет 10/8 - Кредит 60 - 1 980 000 руб. - отражена покупная стоимость строительных материалов на сумму без НДС; Дебет 19/3 - Кредит 60 - 356 400 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика; Дебет 60 - Кредит 51 - 2 336 400 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику за материалы. Суммы "входного" НДС по строительным материалам и услугам подрядчика были отнесены на вычет в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ. Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ налоговому вычету подлежат суммы предъявленного налогоплательщику НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом указанные товары (работы, услуги) приняты на учет и оформлены соответствующие первичные документы. Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/3 - 356 400 руб. - сумма "входного" НДС по строительным материалам предъявлена к вычету; Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - 18 000 руб. - сумма "входного" НДС по услугам подрядчика предъявлена к вычету; Дебет 23 - Кредит 10/8 - 1 980 000 руб. - отражено списание материалов в ремонтно-строительное подразделение; Дебет 23 - Кредит 07 - 400 000 руб. - отражено списание офисного оборудования в ремонтно-строительное подразделение; Дебет 23 - Кредит 70 - 150 000 руб. - отражено начисление заработной платы строительным рабочим; Дебет 23 - Кредит 69 - 39 000 руб. - отражены отчисления на социальное обеспечение от заработной платы строительных рабочих; Дебет 23 - Кредит 69 - 750 руб. - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний строительных рабочих; Дебет 23 - Кредит 02 - 120 руб. - начислена амортизация по основным средствам, использованным при строительстве; Дебет 08/3 - Кредит 23 - 2 569 870 руб. - сформированы затраты по строительству офиса; Дебет 08/3 - Кредит 76 - 7500 руб. - начислена государственная пошлина за регистрацию прав собственности на построенный объект. Далее бухгалтер определил стоимость СМР, подлежащую обложению НДС: стоимость СМР = 1 980 000 + 400 000 + 150 000 + 39 000 + 750 +120 = = 2 569 870 руб. Рассчитал сумму НДС со стоимости СМР: НДС = 2 569 870 руб. * 18% = 462 576,6 руб. Согласно Письму Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01 в налоговую базу по НДС включается полная стоимость произведенных работ по строительству объекта ОС, включая и работы, выполненные подрядными организациями. Отобразил это следующей проводкой: Дебет 19/1 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 462 576,6 - отражено начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственных нужд. Кстати, необходимо отметить, что решением ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 вышеназванное письмо принято считать не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями. Но так как бухгалтер ООО «Мелон+» проводил расчеты в феврале, а решение суда принято в марте, то его действия верны. В этом же месяце были произведены расходы, не учитываемые в первоначальной стоимости офиса для целей налогового учета. Это начисление: Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 9360 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства по ЕСН. ОНО (по тарифу) = 750 руб. * 24% = 180 руб. Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 180 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства по тарифу. ОНО (по госпошлине) = 7500 руб. * 24% = 1800 руб. Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 1800 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства по госпошлине. По мере начисления амортизации здания офиса в бухгалтерском учете ОНО должно списываться. В рассматриваемой ситуации построенное здание офиса вводилось в эксплуатацию 30 марта 2007 г. Таким образом, амортизация в бухгалтерском учете стала начисляться с 1 апреля 2007 г. В налоговом учете офис введен в эксплуатацию 28 февраля 2007 г., т.е. в момент подачи документов на государственную регистрацию. Таким образом, амортизация в налоговом учете начислялась с 1 марта 2007 г. Март: Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 51 - 462 576,6 руб. - перечислен НДС со стоимости СМР, произведенных в феврале; Дебет 01 - Кредит 08/3 - 2 677 370 руб. - поставлен на учет построенный объект по первоначальной стоимости; Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 462 576,6 руб. - сумма НДС, начисленного со стоимости СМР в феврале, предъявлена к вычету. В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость офиса для целей налогового учета отличалась от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтером ООО «Мелон+» был составлен регистр формирования первоначальной стоимости склада готовой продукции (Приложение 7). Сумма амортизации составила: Амес. = 2 630 120 руб. * 1 : 264 мес. = 9962,58 руб. Этот расход имел место только в налоговом учете. В связи с этим возникла налогооблагаемая временная разница, которая привела к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО): ОНО = 9962,58 руб. * 24% = 2391 руб. Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 2391 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство. По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежит списанию. Апрель: Здание офиса начинало амортизироваться для целей бухгалтерского учета. Сумма амортизации составила: Nа = 100% : 22 года = 4,55%; Агод. = 2 677 370 руб. * 4,55% = 121 820,34 руб.; Амес. = 121 820,34 руб. : 12 мес. = 10 151,7 руб. Дебет 26 (44) - Кредит 02 - 10 151,7 - отражено начисление амортизации склада готовой продукции за месяц. Одновременно списывались части отложенных налоговых обязательств, относящиеся к отчетному месяцу: по ЕСН; по тарифу на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; по государственной пошлине; по амортизации для целей налогового учета. ОНОмес. (по ЕСН) = 9360 руб. : 22 года : 12 мес. = 36 руб. Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 36 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства по ЕСН, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезного использования. ОНОмес. (по тарифу) = 180 руб. : 22 года : 12 мес. = 1 руб. Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 1 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства по тарифу на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезного использования. ОНОмес. (по госпошлине) = 1800 руб. : 22 года : 12 мес. = 7 руб. Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 7 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства по государственной пошлине, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезного использования. ОНОмес. (по амортизации) = 2391 руб. : 22 года : 12 мес. = 9 руб. Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 9 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства по амортизации для целей налогового учета, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезного использования. Таким образом, на рассмотренных выше примерах мы выяснили, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+» соответствует современным требования законодательных и нормативных актов. Заключение Таким обрзаом, к внеоборотным активам относятся дорогостоящие средства труда, которые используются в нескольких производственных циклах и имеют срок использования более одного года. Вложения в нематериальные активы -- это вложения в средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основе ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Вложения в основные средства -- это вложения в средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. Бухгалтерский учет основных средств ведется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Учет вложений в незавершенное строительство (затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию) ведется согласно ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Доходные вложения в материальные ценности представляет собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Учет данного вида вложений во внеоборотные активы ведется на основе ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К отложенным налоговым активам, как группе внеоборотных активов, относится часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Основные аспекты учета освещены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты соответствующие субсчета. Были рассмотрены основные проводки по бухгалтерским операциям по учету внеоборотных активов. Также в работе рассматривались формы бухгалтерской отчетности, в которых отражаются результаты вложений во внеоборотные активы на начало и конец отчетного периода. В целях настоящей работы исследовался порядок учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+», основным видом деятельности которого является установка пластиковых окон, остекление балконов, монтаж входных и межкомнатных дверей. Анализ структуры и динамики внеоборотных активов ООО «Мелон+» показал, что в динамике наблюдается уменьшение стоимости основных средств, увеличение незавершенного строительства за счет начала строительства здания под офис. Для документирования операций с основными средствами в ООО «Мелон+» используются формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Документы заполняются автоматизированным способом. В исследовании были рассмотрены примеры учета выбытия и поступления основных средств, на основании чего были сделаны выводы о том, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+» соответствует современным требования законодательных и нормативных актов. Учитываются не только нормы законов и кодексов, но и нормы писем и приказов Минфина России, включая нововведенные. Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Юристъ, 2007. 2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru.3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru.3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,
|
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|