Анализ затрат на себестоимость на примере ЗАО "Кубаньгазстрой"

620000 * 20% = 124000 рублей

Прочие расходы составляют 78671000 рублей

Затраты, списанные на непроизводственные счета определяются как сумма затрат на капитальное строительство и транспортных услуг, которые соответственно равны 180032 рублей и 60831 рублей:

180032 + 60831 = 240863 рублей

Прирост остатков незавершенного производства составляет 7000 рублей

Полная производственная себестоимость определяется как сумма затрат на производство, затрат, списанных на непроизводственные счета и суммы прироста остатков незавершенного производства:

176510976,7 + 240863 + 7000 = 176758839,7 рублей

2.3 Анализ себестоимости строительства в ЗАО «Кубаньгазстрой»

Наиболее полно содержание анализа отражает следующее определение: «Анализ представляет собой систему постоянного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в процесс производства для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования хозяйственного комплекса» [40, с. 326]. Прежде всего, анализ востребован в производственном управлении себестоимостью продукции.

Анализ является одним из важнейших видов управленческого экономического анализа, а его главной составляющей является анализ себестоимости. Анализ себестоимости предназначен для формирования системы аналитической информации, составляющей базу для принятия управленческих решений в режиме немедленного реагирования, направленных на совершенствование производственных процессов с целью оптимизации затрат на производство и реализацию продукции.

Существуют различные мнения по поводу определения как объектов анализа, так и периодичности его проведения.

В качестве объектов анализа предлагаются общие показатели себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, себестоимость сравнимой товарной продукции, калькуляционные статьи затрат, прямые затраты, технико-экономические факторы изменения себестоимости продукции. Отклонения от норм по элементам затрат. В отношении периодичности проведения анализа себестоимости продукции мнения варьируют от часов до месяца.

Чтобы определить объекты и периодичность проведения анализа себестоимости продукции, необходимо четко обозначить его задачи и роль в общей системе комплексного анализа.

Исходя из выше сказанного, анализ себестоимости работ должен представлять собой процесс систематического изучения хода выполнения плановых работ с целью своевременного вмешательства в процесс производства для устранения факторов, негативно влияющих на производственные затраты, и усиления положительных факторов. Иными словами, анализ себестоимости работ следует ориентировать на нужды управления затратами.

Задачами анализа производственных затрат являются постоянный контроль за соблюдением плановых заданий. Определение отклонений от норм по важнейшим статьям калькуляции и по элементам затрат, установление причин и виновников, вызвавших эти отклонения.

С помощью анализа легче вскрывать причины недостатков в работе и определять конкретных виновников, своевременно принимать соответствующие меры. В анализе применяется преимущественно индуктивный метод исследования управляемых объектов. То есть выявления и измерения отдельных факторов и первичных причин к общему отклонению фактической себестоимости от плана.

Организация анализа - это средство, обеспечивающее непрерывный контроль и оперативное управление затратами. Поэтому нельзя согласиться с отдельными экономистами, предлагающими использовать для анализа и управления затратами полную себестоимость работ, составлять ежедневные калькуляции, вводить различные формы, в которых повседневно фиксируется бесчисленное количество сведений. Это отрывает многих работников предприятия от выполнения основных обязанностей, увеличивает объем счетной работы, снижает качество и действенность оперативного анализа. При проведении анализа себестоимости целесообразно дифференцировать сроки анализа по статьям калькуляции, что позволит избегать использования приближенных или условных данных и оптимизировать соотношение между трудоемкостью работ и эффективностью анализа.

Внутрипроизводственный анализ себестоимости должен отличаться от анализа себестоимости предприятия в целом, во-первых, показателями, во-вторых, выявлением более тесной связи между участниками процесса производства. Чем ближе к низовому звену предприятия, тем конкретнее и детальнее будут изучаемые показатели себестоимости и тем больше возможностей охватить анализом первопричины, первоисточники образования себестоимости и наблюдаемые в отдельных составных частях ее изменения.

В связи с ростом объемов информации, требующей обработки и анализа, для эффективного управления производством необходим перевод процесса сбора, анализа и хранения информации в цехах в автоматизированный режим. В условиях использования компьютерных информационно-вычислительных систем целесообразно результаты оперативного анализа себестоимости выдавать в виде аналитических таблиц, адаптированных к требованиям управления.

Функционирование предприятий в конкурентной рыночной среде ужесточает требования к контролю над затратами. Это, в свою очередь, вызывает необходимость четкой организации детализированного анализа деятельности предприятия в целом и его производственных единиц. Основными элементами такой организации являются оперативный учет затрат в разрезе отдельных подразделений (цехов, участков, бригад). Усиление заинтересованности каждого подразделения в снижении собственных затрат должно быть основано на мотивации участников всех процессов производства. То есть речь идет о создании стимулирующей системы оплаты труда каждого работника, ориентированной на снижение затратоемкости продукции.

На основе критического изучения имеющейся специальной литературы по анализу вообще и себестоимости продукции в частности, а также с учетом требований к анализу, вытекающих из новых рыночных условий хозяйствования, представляется, что анализ должен включать в себя:

- определение отклонений от плановых затрат по трем основным направлениям: по подразделения, по элементам затрат и статьям калькуляции, по носителям затрат (объектам калькуляции);

- своевременное выявление и конкретизацию причин отклонений, и установление виновников их возникновения;

- разработку рекомендаций, направленных на скорейшее устранение выявленных причин роста затрат и себестоимости продукции.

Выделение отдельного блока оперативного анализа затрат в разрезе подразделений помимо целей внутреннего развития и стимулирования снижения издержек решает задачу выявления причин и виновников допущенных отклонений. Именно они непосредственно связаны с конкретными местами возникновения затрат.

Определение отклонений по статьям калькуляции и элементам затрат традиционно рассматривается как направления детализации общего изменения себестоимости работ и издержек производства. В первом случае - для выявления причин и виновников допущенных отклонений, поскольку статьи затрат связаны с местами их возникновения, а во втором - для установления характера изменений в структуре затрат на производство. Отчасти это верно, хотя выявление причин и виновников имеющихся отклонений по калькуляционным статьям, очевидно, требует дополнительной их локализации по конкретным подразделениям.

Что касается третьего направления анализа затрат, то выявление отклонений по себестоимости работ (объектов калькуляции) предлагает производить не по полной себестоимости, а только по прямым затратам. Такой подход диктуется тем, что факторы, связанные с изделием (его конструкцией и технологией изготовления), определяют лишь прямые затраты.

Анализ должен проводиться с минимальным отставанием по времени от анализируемого хозяйственного процесса. На современном уровне развития компьютерной техники данные по прямым затратам обрабатываются не позднее начала следующего дня, что необходимо для принятия управленческих решений. Поскольку факторы, отрицательно повлиявшие на затраты, могут действовать краткосрочно, возможна их нейтрализация положительными факторами, повлиявшими в следующие дни. В этой ситуации факторы могут быть не установлены или установлены несвоевременно, а возможность их устранения в будущем упущена.

Анализ прямых затрат необходим и возможен ежедневно, так как эти издержки имеют точную адресность и факторы, их определяющие, приводить к изменению затрат ежедневно. При анализе косвенных затрат вопрос о периодичности его проведения должен решаться иначе. Поведение отдельных элементов издержек в названных статьях затрат может различаться в зависимости от их функциональной направленности. Например, периодичность проведения оперативного анализа затрат на ремонт оборудования целесообразно устанавливать в зависимости от цикличности проведения ремонтных работ.

Изменение затрат на амортизацию зависит главным образом от движения основных средств. Поэтому анализ следует проводить в связи с планами модернизации и обновления оборудования в цехах.

Иными словами, каждому предприятию необходимо разработать систему «контрольных точек», с которыми связано выполнение отдельных видов работ и формирование накладных расходов. На базе этого станет возможным достроить временную модель их оперативного анализа, адекватную реальному режиму процесса управления.

Накопление оперативной информации об отклонениях от плана по каждому из трех блоков анализа (подразделения, элементы и статьи затрат, изделия) позволяет решить еще одну задачу: определение тематики целевых анализов, потребность в которых может возникать в связи с явно неблагоприятными тенденциями в изменении затрат. Критериями отбора тематики целевых анализов могут быть величина отклонений и частота (повторяемость) их возникновения в каком-либо звене. Для этих целей необходимо также определение пороговых значений отклонений. В качестве дополнительных критериев следует использовать удельный вес затрат в себестоимости товарной продукции, дефицитность ресурсов и тому подобное.

Совершенствование анализа себестоимости продукции должно идти в направлении увязки предварительного, оперативного и итого анализа со стадиями процесса управления. Это обеспечит непрерывность анализа и управления, взаимосвязь технико-экономических факторов по предприятию и его структурным подразделениям. Соблюдение принципов непрерывности управления позволит, с одной стороны, своевременно контролировать плановое задание, регулировать уровень и структуру показателей и, с другой стороны, воздействовать на факторы, обеспечивающие эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Строительным организациям при анализе себестоимости по элементам рекомендуется следующая группировка расходов на производство строительных работ: расход материалов, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, накладные расходы.

Все издержки в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Наибольшую часть издержек строительного производства составляют прямые затраты, определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой, и сметных норм и расценок.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках. Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменениями объема производства, ассортимента и себестоимости продукции [18, с. 148].

Влияние фактора себестоимости работ устанавливают сопоставлением полной фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года.

Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом - из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости (таблица 3).

Таблица 3 - Расходы по обычным видам деятельности за 2008 год

Элементы затрат	Затраты на строительство, тыс. руб.	Удельный вес затрат,%
	план	факт	план	факт	отклонение от плана
Материальные затраты	87356	91025	50,22	51,56	1,34
Затраты на оплату труда	4901	5310	2,82	3	0,18
Отчисления на социальные нужды	1372	1381	0,79	0,79	-
Амортизация	122	124	0,07	0,07	-
Прочие расходы	80213	78671	46,11	44,57	-1,54
Итого	173963	176511	100	100	0,02

Анализируя данные таблицы 4, можно сделать следующие выводы.

В организации фактические затраты превысили плановые на 2548 тысяч рублей (176511 - 173963) или на 1,46% (2548: 173963 * 100%). Это произошло за счет увеличения материальных затрат по отношению к плану на 3669 тысяч рублей (91025 - 87356); одновременно возросли затраты на оплату труда соответственно на 409 тысяч рублей (5310 - 4901), а также возросли отчисления на социальные нужды на 9 тысяч рублей (1381-1372). В тоже время увеличились затраты на амортизацию по отношению к плану на 2 тысячи рублей (124 - 122), а также произошло уменьшение прочих расходов по отношению к плану на 1542 тысяч рублей (78671 - 80213).

Следующий этап анализа - установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установления соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявит основные направления поиска резервов снижения себестоимости. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

Сопоставление плановых и фактических удельных весов показывает следующее. Материальные затраты и прочие расходы в отчетном периоде являются основным фактором, влияющим на изменение затрат, так как они составляют соответственно 51,56% (91025: 176511 * 100%) и 44,57% (78671: 176511 * 100%) от общей суммы затрат.

Затраты на оплату труда по сравнению с планом увеличились на 0,18% (5310: 176511 * 100% - 4901: 173963 * 100%), соответственно увеличились отчисления на социальные нужды на 0,01% (1381:176511 * 100% - 1372: 173963 * 100%).

Затраты на амортизацию по отношению к плану остались неизменными (124: 176511 * 100% - 122: 173963 * 100%). Прочие затраты по отношению к общей сумме затрат за отчетный год составили 44,57%, что привело к отклонению от плана на 1,54% (78671: 176511 * 100% - 80213: 173963 * 100%). Это способствовало экономии затрат.

Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом произошло в основном за счет материальных затрат, заработной платы, и отчислений на социальные нужды. По остальным статьям затрат получена экономия или они остались неизменными в общей сумме затрат.

Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры, норм начисления. Отклонения по прочим расходам. Как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению.

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняется по данным отчета о себестоимости работ (приложение 9). Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат и осуществление факторного анализа выявленных отклонений по отдельным затратам в отчете, помимо плановых и отчетных данных дополнительно исчисляются плановые затраты на фактически выполненную работу. Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода [27, с. 214].

После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное соотношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.

Следующий этап анализа - расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости работ, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость расходов.

По данным приложения 9 сверхплановое превышение себестоимости работ составило 1087 тысяч рублей, или 0,73 плановой себестоимости. Решающее влияние на отклонение фактических затрат от плановых оказало снижение стоимости по статье «Автоуслуги» на 327 тысяч рублей. По статьям «Амортизация» и «Электрическая энергия, вода, газ» также получена экономия соответственно на 1 и 5 тысяч рублей, но она не оказала существенного влияния на снижение себестоимости работ вследствие незначительных отклонений или небольшого удельного веса этих расходов в себестоимости продукции. Отрицательное влияние на себестоимость работ оказали увеличение расходов на сырье и материалы, которые составили 605 тысяч рублей, заработную плату в размере 498 тысяч рублей, единого социального налога - 449 тысяч рублей, аренда автомашин, составляющая 1 тысячу рублей, субподряд - 668 тысяч рублей, обучение - 2 тысячи рублей.

Для объективной оценки отклонений по себестоимости необходимо фактические затраты сопоставить с плановыми затратами, исчисленными на фактически выпущенную продукцию, что позволяет выявить относительную экономию или перерасход. В организации относительная экономия составила 1087 тысяч рублей.

В целом данные приложения 9 позволяют дать положительную оценку деятельности общества по снижению себестоимости продукции.

При анализе себестоимости проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. правильное исчисление себестоимости имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6