Анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете на примере учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ

1.3 Методы определения точки безубыточности

Основной целью CVP-анализа является определение точки безубыточности - такой точки объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции, т.е. точки, при которой нет ни прибыли, ни убытков.

Точка безубыточности является критерием эффективности организации. Предприятие, не достигающее точки безубыточности, действует неэффективно.

Для определения точки безубыточности могут применяться следующие методы:

Графический метод;

Математический метод (метод уравнения);

Метод маржинального дохода.

Графический метод

Данный метод основан на построении комплексного графика "затраты - объем - прибыль".

Строится система координат, в которой по горизонтали показывается объем реализации продукции в натуральных единицах (для одного вида продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Затем в заданной системе координат строится 3 линии, отражающие поведение постоянных затрат, совокупных затрат и выручки:

Рис.1 - График точки безубыточности.

Точка безубыточности - это точка пересечения линии выручки и линии общих (совокупных) затрат. Она показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации равна полной себестоимости продукции [9].

Данная модель анализа безубыточности получила название бухгалтерской. Ее особенностью является допущение неизменности переменных затрат и цены продукции, в результате чего зависимость выручки и общих затрат от объема производства и реализации имеет линейный характер.

Существует также экономическая модель. Она предполагает, что предприятие может увеличивать объем продаж только при снижении цены реализации единицы продукции. При этом линия выручки постепенно замедляет подъем и опускается вниз. Снижение связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.

Рис.2 - Экономическая модель точки безубыточности.

Линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках, т.е. в экономической модели существует два уровня безубыточности выпуска и реализации продукции, при которых выручка равна величине общих затрат.

Математический метод.

Данный метод основан на уравнении:

Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты

Представим некоторые показатели в виде произведения. Уравнение примет вид:

Прибыль = (Цена за единицу * Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу *Количество единиц) - Постоянные затраты

Данное равенство можно представить в математической форме:

П = Р*х - (b*х + a) или П = (Р - b)*х - а,

где П - прибыль за анализируемый период;

Р - цена реализации единицы продукции;

х - объем производства (реализации) продукции;

b - переменные затраты на единицу произведенной (реализованной) продукции;

а - сумма постоянных затрат.

Данное уравнение легко преобразовать в формулу для нахождения объема выпуска продукции, при котором достигается точка безубыточности при условии, что прибыль = 0:

х = а / (Р - b)

Для определения точки безубыточности в денежном выражении количество единиц продукции в точке безубыточности нужно умножить на цену единицы продукции.

Метод уравнений можно использовать также при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента - в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Метод маржинального дохода.

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнений.

Маржинальный доход - это доход, который получает предприятие от производства и реализации одного изделия. Он может быть найден двумя способами:

МД = Выручка - Переменные затраты

МД = Прибыль + Постоянные затраты

Когда предприятие получает маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка безубыточности:

х =

Коэффициент маржинального дохода - это отношение величины маржинального дохода к объему реализации продукции (для определения критического объема продаж в натуральном выражении) или к выручке от реализации (для определения критической величины выручки).

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Цена продукции при безубыточном объеме реализации может быть определена как отношение критической величины выручки к объему произведенной продукции в натуральном выражении.

Часто бывает необходимо рассчитать безубыточный объем производства продукции при известном уровне запланированной прибыли от реализации продукции. В данном случае используется формула:

х = (Постоянные затраты + Прибыль) / Маржинальный доход на единицу

Для определения степени приближенности результатов деятельности предприятия к точке безубыточности определяется запас финансовой прочности (маржинальный запас прочности).

Запас финансовой прочности отражает величину, на которую предприятие может сократить объем реализации продукции, прежде чем понесет убытки, и определяется по формуле:

ЗФП = Выручка - х (в денежном выражении)

ЗФП = Выручка - х / Выручка (в процентах)

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Применение метода маржинального дохода позволяет также определять эффект производственного левериджа - механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Суть данного показателя в том, что при любом изменении выручки от реализации продукции сумма прибыли изменяется еще более высокими темпами.

Эффект производственного левериджа определяется по формуле:

Производственный леверидж показывает, что при изменении выручки на n% прибыль изменится на ЭПЛ*n% [11].

II. Организационно-экономическая характеристика ФГУП учебно-опытного хозяйства "Пригородное" АГАУ

2.1 Описание учхоза "Пригородное"

Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета, далее именуемое Учхоз "Пригородное", приобрело настоящий статус в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и оформлено приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации (Минсельхозпрод России) от 1 августа 1997 года №345.

В 1956 году в пригороде Барнаула на базе четырех экономически слабых колхозов с добавлением земель государственного фонда был образован молочно-овощной совхоз "Пригородный", который в 1958 году был передан Алтайскому сельскохозяйственному институту для организации на его базе учебно-опытного хозяйства "Пригородное".

В момент организации учхоз "Пригородное" имел 30720 га земли, в том числе 16629 га пашни.

Земли были размещены некомпактно, управление столь крупным хозяйством было сложным и малоэффективным. Поэтому в 1961 году началось его разукрупнение. В 2005 году из состава учхоза был выделен совхоз "Барнаульский", в результате чего земельная площадь учхоза сократилась почти в 2 раза.

Являясь учебно-опытным хозяйством вуза, учхоз выполняет функции базового для практической подготовки студентов, переподготовки и повышения квалификации специалистов и проведения научно-исследовательской работы вуза.

Место нахождения учхоза: 656022, г. Барнаул-22, п. Пригородный.

Полное официальное наименование хозяйства: федеральное государственное предприятие учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета.

Краткое наименование: учхоз "Пригородное" АГАУ.

Имущество учхоза является федеральной собственностью и закреплено за ним на праве хозяйственного ведения.

Учредителем учхоза является Минсельхозпрод России.

Учхоз осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, приказами, указаниями Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации, Уставом Алтайского государственного аграрного университета и Уставом.

Учхоз является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, бюджетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штамп со своим наименованием.

Учхоз "Пригородное" выполняет следующие задачи:

обеспечивает условия для практического обучения студентов;

производит сельскохозяйственную продукцию на основе использования современных научно-технических достижений и зональных аграрных технологий;

создает условия для проведения научных исследований, производственных испытаний новых научных разработок;

производит наукоёмкую продукцию: элитные семена зерновых и кормовых культур, племенной молодняк крупного рогатого скота.

Уставный фонд учхоза по состоянию на момент регистрации составляет 22000000 (двадцать два миллиона рублей).

Источниками формирования имущества учхоза, находящегося в его самостоятельном распоряжении, являются:

денежные средства, имущество и иные объекты собственности, переданные физическими и юридическими лицами в форме дара, пожертвования, целевого взноса или по завещанию;

иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

Учхоз самостоятельно распоряжается продукцией, полученной в результате хозяйственной деятельности, прибылью.

Учхоз самостоятельно образует фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации: фонд накопления, фонд потребления, прочие фонды с самостоятельным их исполнением.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении учхоза после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей. Направления и порядок расходования средств указанных фондов устанавливаются положением, утверждаемым директором учхоза.

Учхоз ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, представляет Минсельхозпроду России и другим государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки статистической информации.

Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятельности учхоза осуществляется Минсельхозпродом России, Алтайским государственным аграрным университетом, налоговыми, природоохранными и другими органами в пределах их компетенции, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка деятельности государственных предприятий.

Контроль за сохранностью государственного имущества, принадлежащего учхозу на праве хозяйственного ведения, использованием его по назначению осуществляется в установленном действующим законодательством Российской Федерации порядке.

Контроль и ревизия учебной и научно-исследовательской деятельности осуществляется Алтайским государственным аграрным университетом.

Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности учхоза (аудиторская проверка) проводится органом, уполномоченным собственником, не чаще, чем один раз в год.

Руководителем учхоза является директор, который назначается и освобождается от должности Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации по представлению вуза.

Учхоз может быть ликвидирован, либо реорганизован (слияние, присоединение, выделение, преобразование в иную организационно-правовую форму) на условиях и в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, по решению учредителя либо по решению суда.

Оставшееся имущество ликвидируемого учхоза после удовлетворения требований кредиторов передается органу, уполномоченному осуществлять распоряжение государственным имуществом.

При прекращении деятельности учхоз обязан обеспечить учет и сохранность документов по личному составу, и своевременную передачу их на государственное хранение в установленном порядке.

Ликвидация учхоза считается завершенной, а учхоз - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Материально-техническая база хозяйства обеспечивает потребности хозяйства и является хорошей базой для студенческой практики и научных исследований. Это животноводческие комплексы, мехтока с семяочистительными линиями и складскими помещениями, машинотракторный парк, ремонтные мастерские.

Растениеводческая отрасль хозяйства специализируется на производстве семян зерновых и кормовых культур.

Средняя урожайность зерновых за последние 5 лет составила 19 ц/га, что значительно выше средне краевых показателей. На полях хозяйства возделываются новейшие сорта зерновых культур.

Несмотря на сложную экономическую обстановку в последнем десятилетии в учхозе полностью сохранено поголовье крупного рогатого скота, значительно выросла продуктивность животных.

Общая земельная площадь хозяйства - 10,3 тыс. га, в том числе сельскохозяйственных угодий - 9,1 тыс. га из них 7,2 тыс. га пашни.

Земельные угодья представлены преимущественно среднесуглинистыми выщелоченными черноземами и серыми лесными почвами.

По климатическим условиям территория учебно-опытного хозяйства относится к недостаточно увлажненной лесостепной зоне.

Расположение хозяйства благоприятно. Транспортные пути соединяют хозяйство с городом Барнаулом и другими населенными пунктами.

Организационная структура учхоза "Пригородное" АГАУ представлена на рисунке 1.

Рис.3 - Схема организационной структуры ФГУП учебно-опытное хозяйство "Пригородное" Алтайского государственного аграрного университета.

Штат бухгалтерии состоит из 8 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера отделений, бухгалтер гаража, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по коммунальным платежам и бухгалтер по материалам.

Проведение аналитической работы возложено на экономиста и главного бухгалтера. Результаты аналитических исследований деятельности хозяйства оформляются документами. Для внешних пользователей составляется пояснительная записка, которая прилагается к годовому отчету и заключает в себе общие вопросы, отражающие экономический уровень развития предприятия. Также в хозяйстве составляются годовые производственно-финансовые планы деятельности хозяйства.

На укрепление экономики направлены запланированные мероприятия по развитию хозяйства: освоение новых производств (переработка собственной продукции), обновление материально-технической базы, совершенствование технологических процессов в растениеводстве и животноводстве.

2.2 Основные показатели деятельности учхоза "Пригородное"

О современном состоянии производства и о его размерах можно судить по таблице 1.

Таблица 1 - Размеры производства учхоза "Пригородное" за 2005-2007 гг.

№ п/п	Показатели	Годы	Изменения за 3 года (+, -)
		2005	2006	2007
1	Стоимость валовой с/х продукции (по себестоимости), тыс.руб.	66591	68150	67292	701
2	Стоимость товарной продукции (по ценам реализации), тыс.руб.	42489	45376	48893	6323
3	Среднегодовая численность работников, чел.	308	286	261	-47
4	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	112421,5	118646,5	121264,0	8842,5
5	Площадь с/х угодий, га.	9144	9144	9144	0
6	В том числе пашня, га	7209	7209	7209	0

Из таблицы следует, что валовая продукция хозяйства изменяется незначительно. В 2007 году она увеличилась по сравнению с 2005 годом на 1%, но уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 1,3%. Стоимость товарной продукции за 3 года увеличилась на 15,1%. Наблюдается снижение общей численности работников хозяйства (на 15,3% за 3 года), площадь сельхозугодий остается постоянной.

Специализация хозяйства характеризуется структурой товарной продукции, которая рассмотрена в таблице 2.

Товарная продукция - это реализованная продукция из общего объема произведенной продукции.

Производственное направление хозяйства - мясо-молочное с развитым семеноводством зерновых культур. Сочетание отраслей в хозяйстве соответствует его местоположению и природным условиям. Поэтому его специализация в ближайшие годы не изменится.

Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции учхоза "Пригородное" за 2005-2007гг.

Отрасли и продукты	2005г.	2006г.	2007г.	В среднем за 3 года
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые культуры - всего	7892	19,54	8933	19,69	11690	23,91	9505,0	21,05
в том числе: пшеница	6982	17,29	7089	15,62	8442	17,27	7504,3	16,73
рожь	232	0,57	970	2,14	1006	2,06	736,0	1,59
горох	396	0,98	327	0,72	1083	2,22	602,0	1,31
овес	18	0,04	333	0,73	1138	2,33	496,3	1,03
Прочие зерновые и зернобобовые	264	0,65	214	0,47	21	0,04	166,3	0,39
Подсолнечник	-	-	593	1,31	876	1,79	-	-
Рапс	34	0,08	-	-	18	0,04	-	-
Прочая продукция растениеводства	516	1,28	680	1,50	530	1,08	575,3	1,29
ИТОГО по растениеводству	8442	20,90	10206	22,49	13114	26,82	10587,3	23,40
КРС в живой массе	6637	16,43	6677	14,71	6678	13,66	6664,0	14,93
Молоко цельное	22619	56,00	23390	51,55	23527	48,12	23178,7	51,89
Прочая продукция животноводства	73	0,18	316	0,70	97	0,20	162,0	0,36
Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде (мясо и мясопродукция)	2621	6,49	2015	4,44	2415	4,94	2350,3	5,29
ИТОГО по животноводству	31950	79,10	32398	71,40	32717	66,92	32355,0	72,47
Продукция подсобных производств и промыслов	1589	3,74	720	1,59	1278	2,61	1195,7	2,65
Работы и услуги	508	1,20	2052	4,52	1784	3,65	1448,0	3,12
ВСЕГО по организации	42489	100,0	45376	100,00	48893	100,00	45586,0	100,00

Страницы: 1, 2, 3, 4