Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих проводится путем сопоставления наличной численности по специальностям и разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по каждой профессии. Требуемая численность рабочих определяется отношением объема каждого вида работ к плановому фонду рабочего времени одного рабочего с учетом выполнения норм выработки.

Анализ соответствия выполняемой работы квалификации рабочих проводится на основе сравнения среднего разряда работ со средним разрядом рабочих, выполняющих эти работы.

Средний разряд работ по изделию у определяется по формуле:

Рср*?=Рм+(Кср*?-Км)/(КБ-Км)

где Рм - меньший разряд из двух смежных, между которыми находится значение среднего тарифного коэффициента; Км - тарифный коэффициент меньшего из двух смежных разрядов; КБ - тарифный коэффициент большего из двух смежных разрядов; Кср*? -- средний тарифный коэффициент работ по у изделию, который определяется как средневзвешенная по трудоемкости работ соответствующего разряда.

Сравнение среднего разряда работ со средним разрядом рабочих, выполняющих эти работы, дает возможность судить о том, насколько правильно подобраны и расставлены рабочие по участкам, а также правильно ли планируется их заработная плата.

Для расчета используем данные табл. 3.

Таблица 3

Квалификационные требования к работам и имеющийся состав рабочих.

Разряд работ и рабочих	Тарифные коэффициенты	Трудоемкость работ, план	Число рабочих, факт
I	1,00	-	-
II	1,30	284800	181
III	1,69	128000	118
IV	1,96	499200	303
V	2,27	113600	61
VI	2,63	70400	41
Итого		1152000	704

Для оценки соответствия квалификационного уровня рабочих и работ рассчитаем следующие показатели:

*средний тарифный коэффициент работ:

284800*1,30+184000*1,69+499200*1,96+113600*2,27+70400*2,63 = 1,825

115200

*средний тарифный коэффициент рабочих:

181*1,30+118*,69+303*,96+61*2,27+41*2,63 = 1,811

704

Средний разряд работ и рабочих соответственно составит

Рср=3,48

Рср*ч=3,44

Итак, как видно из расчетов, фактический средний разряд рабочих ниже среднего разряда планируемых работ. Это говорит о том, что фактический квалификационный уровень ниже требуемого по плану. Поэтому в плане подготовки и переподготовки рабочих кадров необходимо предусмотреть повышение квалификации рабочих нужных специальностей, которая определяется сравнением фактической численности рабочих соответствующих разрядов по специальности с плановой. Загруженность рабочих, а также дефицит рабочей силы устанавливаются на основании расчетов плановой численности по формуле и сравнением с фактической.

На анализируемом предприятии дефицит рабочей силы подтверждается большим количеством часов сверхурочной работы.

Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности предприятия рабочей силой -- изучение ее движения. Данные для изучения движения рабочей силы приведены в табл. 11.4.

По данным табл. 4 видно, что на анализируемом предприятии коэффициент текучести рабочей силы в 2006 г. несколько выше, чем в 2005 г., но ниже, чем в 2004 г. В процесс ее анализа необходимо тщательно изучить причины, вызвавшие увеличение коэффициента текучести в 2006 г. по отношению к 2005 г., разработать мероприятия по его снижению в перспективе и довести до оптимальной величины, так как чрезмерно высокая текучесть рабочей силы отрицательно сказывается на эффективности работы предприятия.

Таблица 4

Движение рабочей силы

Показатель	2004	2005	2006
Принято на предприятие	78	81	83
Выбыло с предприятия, в том числе	97	93	96
не учебу	3	3	3
в Вооруженные силы	13	12	15
на пенсию	6	8	7
по собственному желанию	65	62	67
за нарушение трудовой дисциплины	10	8	4
Среднесписочная численность работающих	891	880	858
Коэффициент оборота по приему	0,088	0,092	0,097
Коэффициент оборота по выбытию	0,109	0,106	0,112
Коэффициент текучести	0,084	0,08	0,082

Тщательному изучению должно подвергнуться выбытие работников за нарушение трудовой дисциплины, так как это часто связано с нерешенными социальными проблемами.

Итак, показатели обеспеченности предприятия работниками еще не характеризуют степень их использования и, естественно, не могут являться факторами, непосредственно влияющими на объем выпускаемой продукции. Выпуск продукции зависит не столько от численности работающих, сколько от количества затраченного на производство труда, определяемого количеством рабочего времени, от эффективности общественного труда, его производительности. Поэтому необходимо изучить эффективность использования рабочего времени трудового коллектива предприятия.

В процессе анализа использования рабочего времени на предприятии следует проверить обоснованность производственных заданий, изучить уровень их выполнения, установить целесообразность выполнения отдельных видов работ, выявить потери рабочего времени, установить их причины, наметить пути дальнейшего улучшения использования рабочего времени, разработать необходимые мероприятия.

2.2 Анализ использования рабочего времени

Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на промышленном предприятии.

Проанализируем состояние использования рабочего времени предприятия по данными, приведенными в табл. 5.

Как видно по данным таблицы, планом намечалось улучшить использование рабочего времени. Каждый член трудового коллектива в отчетном году должен был отработать 223,6 рабочих дня вместо 222,6 за прошлый год. Снижение целодневных потерь рабочего времени предусматривалось в результате проведения мероприятий по сокращению простоев. Планом также намечалось снизить и внутрисменные потери рабочего времени в расчете на одного члена трудового коллектива на 0,013 ч (7,938 -- 7,925), что обеспечивало увеличение отработанного времени на 2,9 ч (+0,013*223,6). Увеличение средней продолжительности рабочего дня отнюдь не говорит еще об улучшении использования рабочего времени. Увеличение средней продолжительности рабочего дня свидетельствует об увеличении среднего пребывания рабочих на работе и ничего не говорит об увеличении собственно рабочего времени.

В трудовом коллективе планировалось увеличение отработанного времени каждым рабочим на 11 ч за счет следующих факторов:

сокращения целодневных потерь на 8 ч;

сокращения внутрисменных потерь на 3 ч.

Таблица 5

Использование рабочего времени

Показатель	В предыдущем году	В отчетном году	Изменение относительно предыдущего года	Отклонение факта от плана
		по плану	фактически	план	факт
1. Среднесписочная численность рабочих, чел.	721	720	704	-1	-17	-16
2. Время, отработанное всеми рабочими, тыс. ч.	1272	1278	1244,6	+6	-27,4	-33,4
3. В том числе сверхурочно отработанное время, ч.	4100		5700	-	+1600	+5700
4. Отработано тыс. чел.-дней всеми рабочими	160,5	161	157,0	+0,5	-3,5	-4,0
5. Время, отработанное одним рабочим, ч.	1764	1775	1768	+11,0	+4	-7,0
6. Количество дней, отработанных одним рабочим	222,6	223,6	223,0	+1,0	+0,4	-0,6
7. Непроизводительные затраты рабочего времени, ч.	1720	-	1550	-	-170	+1550
8. Средняя продолжительность рабочего дня, ч.	7,925	7,938	7,927	+0,013	+0,002	-0,011

Расчет проведем методом цепных подстановок.

· Сокращение целодневных потерь увеличило время, отработанное каждым рабочим на 3 часа (планировалось увеличить на 8 часов.

· сокращение внутрисменных потерь - на 1 час (планировалось на 3 часа)

Фактически прирост времени, отработанного каждым рабочим, составил 4 часа.

Поскольку получено, что планируемые и фактические данные по увеличению отработанного времени не совпадают, следует проанализировать причины полученных отклонений.

Следующее направление использования рабочего времени в трудовом коллективе - определение изменения рабочего времени вследствие изменения численного состава персонала.

Для оценки влияния изменения численности персонала на рабочее время рассчитывают количество рабочего времени, исходя из фактической численности рабочих и планового количества часов работы одного рабочего (в рассматриваемом примере 1 249 600 ч (1775*704). Сравнением полученной величины с плановой определяют изменение рабочего времени из-за изменения численности. В трудовом коллективе за счет этого фактора рабочее время сократилось на 28 000 ч (1 249 600 - 1 278 000).

Сопоставляя плановое рабочее время, рассчитанное на фактическую численность рабочих (1249600 ч), с фактически отработанным рабочим временем (1 244 600 ч), видим, что в трудовом коллективе одновременно допущены потери рабочего времени в количестве 5000 ч. Необходимо учесть, что действительные потери рабочего времени больше отчетных (-7,0 ч в расчете на одного рабочего) на время, отработанное сверхурочно каждым рабочим, т. е. 8,1 ч (5700 : 704), что составляет в сумме 15,1 ч [(7,0 + 8,1), или (1 244 600 - 5700 - 1 249 600): 704]. Суммарные потери рабочего времени следует подразделить на целодневные и внутрисменные. Каждый член трудового коллектива в среднем недоработал 0,6 рабочих дня (223 - 223,6), а все рабочие -- 422,4 чел. -- дн. (704 х 0,6). При плановой продолжительности рабочего дня (7,938 ч) целодневные потери рабочего времени составили в расчете на одного рабочего 4,7 ч (422,4*-7,938) : 704, или (7,938* 0,6), и внутрисменные -- 10,4 ч (15,1 -- 4,7). Итак, в процессе проведения анализа использования рабочего времени устанавливаются общие потери рабочего времени, в том числе целодневные и внутрисменные, а также рассчитываются непроизводительные затраты рабочего времени.

Общие потери рабочего времени (АГП0Т) определяются вычитанием из фактически отработанного времени всеми рабочими за отчетный период в урочное время (из фактически отработанного времени вычитается время, отработанное сверхурочно) времени, предусмотренного для выполнения планового задания по выпуску продукции, пересчитанного на фактическую численность рабочих.

Алгоритм расчета:

?Тпот=(Т?-Тнз)*(Т0:Ч0*Ч1)

Таким образом, общие потери рабочего времени составят-10,8 тыс. ч.

Итак, целодневные потери рабочего времени определяются

как разность между отработанными чел.-днями фактически и по плану, пересчитанными на фактическую численность рабочих: +0,4 тыс. чел.-дн.

Целодневные потери рабочего времени определяются умножением целодневных потерь рабочего времени одним рабочим на фактическую численность рабочих: -0,4 тыс. чел.-дн., а в часах -0,4*7,938=3,175 тыс. ч.

Внутрисменные потери рабочего времени рассчитываютсяиз общих потерь рабочего времени вычитаются целодневные потери, исчисленные в часах: -7,24 тыс. ч.

После изучения потерь рабочего времени определяются непроизводительные затраты рабочего времени.

Непроизводительные затраты рабочего времени складываются из потерь рабочего времени вследствие изготовления забракованных изделий, их исправления, а также затрат рабочего времени, связанных с отклонениями от технологического процесса (дополнительные затраты рабочего времени). Рассчитываются непроизводительные затраты рабочего времени на основании данных о потерях от брака. На основании этих данных составляется аналитическая таблица вида табл. 6.

Таблица 6

Исходные данные для расчета непроизводительных затрат рабочего времени

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Себестоимость продукции	66749
Заработная плата производственных рабочих	7676
Потери от брака	60
Материальные затраты	33473
Затраты на исправление брака	9,5
Заработная плата рабочих	14583

Рассчитаем непроизводительные затраты рабочего времени, связанные с изготовлением и исправлением брака. Для этого определяются:

*удельный вес заработной платы производственных рабочих в произведенной себестоимости товарной продукции: 7673:66749 -100= 11,50%;

*заработная плата в себестоимости окончательного брака: 60*0,115 = 6,9 руб.;

*удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной товарной продукции за вычетом сырья и материалов, комплектующих изделий и полу фабрикатов: 7673: (66749 - 33473) *100 = 23,1%;

*заработная плата рабочих по исправлению брака: 9,5*0,231 = 2,2 тыс. руб. (9,5 тыс. руб. -- затраты на исправление брака);

*среднечасовая заработная плата рабочих: 14583 : 12458,2 = 1,17 тыс. руб.;

*заработная плата рабочих в окончательном браке и на его исправление: 6,9 + 2,2 = 9,1 тыс. руб.;

*рабочее время, затраченное на изготовление забракованных изделий и их исправление: 9,1 : 1,17 = 7,8 тыс. ч.,

Анализ первичной документации по оплате затраченного труда на работы, связанные с отклонениями от технологического процесса, показывает, что последние составили 7,7 тыс. ч.

Всего непроизводительные затраты рабочего времени на анализируемом предприятии составили 15,5 (7,8 + 7,7) тыс. чел.-ч.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени используют данные фактического и планового баланса рабочего времени (табл. 7).

Таблица 7

Баланс рабочего времени

Показатель	План	Отчет	Отклонение
			на одного рабочего	на весь коллектив
Календарное время, дн.	365	365
В том числе: праздничные дни выходные дни выходные дни (субботы)	6 52 44	6 52 44	- - -	- - -
Номинальный фонд рабочего времени, дн.	263	263
Неявки на работу, дн.	39,4	40	+0,6	+422,4
В том числе: ежегодные отпуска отпуска по учебе отпуска по беременности и родам дополнительные отпуска (выходные дни), предоставляемые по решению предприятия и администрации болезни неявки по разрешению администрации прогулы простои	17 1 6,8 1,6 12,6 0,4 - -	17 1,1 6,1 1,7 10,6 0,2 3,2 0,1	- +0,1 -0,7 +0,1 -2,0 -0,2 +3,2 +0,1	- +704 -492,8 +70,4 -1408,0 -140,8 +2252,8 +70,4
Явочный фонд рабочего времени	223,6	223	-0,6	-422,4
Номинальная продолжительность рабочей смены, ч.	8	8	-	-
Бюджет рабочего времени, ч.	1788,8	1784	-4,8	-3379,2
Перерывы в работе, предоставляемые женщинам-матерям на кормление ребенка	-	-	-	-
Внутрисменные простои	-	0,4	+0,4	+288,8
Льготное время подросткам	6	9	+3
Праздничные дни (сокращенные)	6	6	-
Полезный фонд рабочего времени в год, ч.	1775	1768	-7,0	-4928
Средняя продолжительность рабочего дня	7,938	7928	-0,011

Большие непроизводительные затраты рабочего времени вызваны в основном повышенными требованиями к качеству выпускаемой продукции вследствие конкурентной борьбы на рынках сбыта. Как видно из баланса рабочего времени, непроизводительные затраты рабочего времени составили в расчете на 1 рабочего 2,2 ч. Каждый рабочий в среднем отработал 8,1 ч сверхурочно, поскольку на предприятии ощущался дефицит рабочей силы.

При анализе важно установить, какие из причин, вызвавшие потери рабочего времени, зависят от трудового коллектива (прогулы, простои оборудования по вине рабочих и т. д.) и какие не обусловлены его деятельностью (отпуск по беременности и родам, отпуск на время учебы и т.д.). Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, до полного их устранения является резервом, не требующим капитальных вложений, но позволяющим быстро Получить отдачу.

При изучении обеспеченности рабочей силой необходимо обратить внимание на загруженность отдельных работников.

При изучении использования рабочего времени анализируется организация производства с целью расширения зон обслуживания оборудования и машин на основании совмещения профессии и работ, а также концентрации работ по сквозным профессиям (ремонтные работы, техническое обслуживание однотипного оборудования в различных производствах и т.д.). Проведение таких мероприятий важно там, где труд связан с активным наблюдением за работой машин и агрегатов.

При изучении организации труда рабочих в производственных бригадах необходимо определять для каждого отдельного работника возможное совмещение профессий, чтобы обеспечивалась, с одной стороны, более полная загрузка всех членов коллектива, рост производительности труда, а с другой -- повышение среднего заработка.

По данным баланса рабочего времени видно, что неявки на работу возросли против плана в расчете на 1 рабочего на +0,6 дня. Это увеличение вызвано:

*превышением плановой величины отпусков на учебу+0,1 дн.;

дополнительными отпусками (выходные дни), предоставленными по решению совета предприятия и администрации+0,1 дн.;

целодневными простоями+0,1 дн.;

прогулами+3,2 дн.

Итого увеличение+ 3,5 дн.

Однако было достигнуто уменьшение целодневных плановых потерь за счет:

снижения отпусков по беременности и родам0,7 дн.;

болезни2,0 дн.;

неявок по разрешению администрации0,2 дн.;

Итого уменьшение2,9 дн.

Всего (+3,5 + (-2,9)) = +0,6 дня.

Из всех целодневных потерь рабочего времени особое внимание должно уделяться потерям рабочего времени в результате прогулов. Необходимо детально изучить причины, уменьшившие потери рабочего времени, например, снижение времени на отпуска по беременности и родам, на общее заболевание. Эти потери рабочего времени также связаны с социально-экономическими проблемами, с общей ситуацией в стране.

2.3 Анализ производительности труда

Один и тот же результат в процессе производства может быть получен при различной степени эффективности труда. Мера эффективности труда в процессе производства получила название производительности труда. Иными словами, под производительностью труда понимается его результативность или способность человека производить за единицу рабочего времени определенный объем продукции.

На рабочем месте, в цехе, на предприятии производительность труда определяется количеством продукции, которую производит рабочий за единицу времени (выработка), или количеством времени, затрачиваемого на изготовление единицы продукции (трудоемкость).

Выработка продукции в стоимостном измерении на одного среднесписочного работника как показатель производительности труда состоит из выработки продукции, вызванной повышением технического уровня производства вследствие уменьшения затрат рабочего времени на изготовление единицы продукции (собственно производительность труда), и определяется факторами, изменяющими объем продукции в стоимостном измерении и ничего общего не имеющими с производительностью труда, т.е. факторами оценочного характера. Любой объемный показатель, принятый для исчисления выработки продукции на одного среднесписочного работника, оцениваемый в стоимостном измерении, непременно подвержен влиянию изменения таких факторов, как структурные сдвиги в ассортименте выпускаемой продукции, непроизводительные затраты рабочего времени, изменение факторов технического прогресса, решающее влияние которых сказывается на уровне выработки непосредственно через производительность труда.

В процессе анализа производительности труда необходимо установить:

степень выполнения задания по росту производительности труда;

напряженность задания по росту производительности труда и определить прирост продукции за счет этого фактора;

факторы, влияющие на изменение показателей производительности труда;

резервы роста производительности труда и мероприятия по Их использованию.

Многочисленные взаимозависимые факторы повышения показателей производительности труда можно условно объединить в следующие основные группы, характеризующие:

совершенствование техники и технологии. В эту группу факторов входит все, что определяется современным научно-техническим прогрессом;

улучшение организации производства, рациональное размещение производительных сил, специализацию предприятий и отраслей промышленности, наиболее полное использование имеющегося оборудования, ритмичность производства и др.;

совершенствование организации труда, т. е. улучшение использования живого труда (повышение квалификации кадров, культурно-технического уровня трудящихся, укрепление трудовой дисциплины и совершенствование системы заработной платы, нормирования труда и личной материальной заинтересованности всех работников; обеспечение средней интенсивности труда).

Для определения уровня выработки продукции на одного работающего составляется аналитическая таблица вида табл. 8.

По данным таблицы видно, что среднегодовая выработка продукции на одного работающего фактически увеличилась на 2,77 тыс. руб. Это отклонение вызвано влиянием следующих факторов:

* повышение интенсивности труда;

снижение трудоемкости продукции;

потери рабочего времени;

непроизводительные затраты рабочего времени;

сверхурочно отработанное время;

изменение структуры фактически выпущенной продукции;

изменение удельного веса рабочих в численности промышленно-производственного персонала, т. е. структуры работающих.

Таблица 8

Выработка продукции на одного работающего

Показатель	План	Факт	Отклонение от плана
			абсолютное	% к плану
Выпуск товарной продукции в стоимостном выражении, тыс. руб.	76715	77468	+753	+0,98
Численность работающих, чел.	866	848	-18	-2,08
Численность рабочих, чел..	720	704	-16	-2,22
Удельный вес рабочих	83,1	83,0	-0,1	-0,1
Отработано всеми рабочими часов, тыс. ч.	1278,0	1244,6	-33,4	-2,61
одним рабочим	1,775	1,768	-0,007	-0,04
Среднегодовая выработка одного работающего, тыс. руб.	88,58	91,35	+2,77	+3,12
то же рабочего, тыс. руб.	106,55	110,04	+3,49	+3,28
Среднечасовая выработка продукции, руб.	60,03	62,24	+2,21	+3,70

В упрощенном виде факторную модель среднегодовой выработки можно представить как произведение количества отработанных всеми рабочими часов tч, среднечасовой выработки продукции и удельного веса рабочих в общей численности персонала:

В= tч*Вч*D.

В табл. 9. приведен расчет влияния факторов на среднегодовую выработку.

Отрицательное влияние на величину среднегодовой выработки оказало снижение удельного веса рабочих и потери рабочего времени. Повышение среднегодовой выработки обусловлено повышением среднечасовой выработки, или интенсивности труда.

Таблица 9

Расчет влияния факторов на величину среднегодовой выработки

Фактор	Влияние фактора, тыс. руб.
Количество отработанных часов одним рабочим	-0,349
Удельный вес рабочих в общей численности	-0,106
Среднечасовая выработка одного рабочего	+3,243
Итого	2,78

Изменение среднечасовой выработки зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и стоимостной ее оценки. К факторам, влияющим на трудоемкость выпуска продукции, относятся: технический уровень производства; непроизводительные затраты времени в связи с браком; организация производства и т. д.

Заключение

В процессе анализа использования трудовых ресурсов изучается движение рабочей силы и обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами; эффективность использования рабочего времени, динамика производительности труда и факторы роста; эффективность расходов на заработную плату.

Обеспеченность трудовыми ресурсами изучается с целью выявления возможности высвобождения рабочих на отдельных участках производственного цикла в результате совершенствования условий труда или определения дополнительной потребности в персонале заданного профессионально-квалификационного уровня.

Обеспеченность трудовыми ресурсами оценивается по видам деятельности и категориям персонала; с учетом профессионального и квалификационного уровня рабочих и специалистов. Анализ обеспеченности предприятия. рабочей силой дополняется анализом использования рабочего времени. Непременным условием анализа обеспеченности трудовыми ресурсами является сопоставление его результатов с оценкой производительности труда.

Наиболее распространенным показателем производительности труда является выработка продукции в стоимостном измерении на одного среднесписочного работника.

Выработка как показатель производительности труда изменяется в результате повышения организационно-технического уровня производства вследствие уменьшения затрат времени на изготовление единицы продукции, а также под действием факторов, влияющих на объем товарной или реализуемой продукции в стоимостном измерении, которые в свою очередь зависят от ценового фактора и структурных сдвигов в ассортименте. Объективность результатов анализа производительности труда зависит от правильно выбранных факторов. Все факторы производительности труда объединяются в три основные группы;

совершенствование техники и технологии;

улучшение организации производства;

совершенствование организации труда. Особенностью анализа производительности труда является широкое применение многофакторных корреляционных моделей. Обеспеченности трудовыми ресурсами и производительность труда изучаются во взаимосвязи с объемом выпуска и реализации продукции, Показателями использования других видов производственных ресурсов.

Анализ формирования фонда заработной платы позволяет оценить резервы снижения удельных затрат на выпуск продукции.

Литература

1. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. -- 4-е изд. -- М.: Финансы и статистика, 1997.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 1994.

3. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие - В.И.Бариленко, С.И.Кузнецов, Л.К.Плотникова, О.В.Кайро, М., 2006.

4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2002.

5. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1998.

6. Купров М.А. К вопросу об организации оплаты труда на предприятии в условиях экономического риска // Рынок труда, занятость и социально-трудовые отношения в переходной экономике России. - 1995. - № 3. - с. 201-213.

7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2005.

8. Н. А. Русак, В. И, Стражев, О. Ф. Мигун и др,; Под общ. ред. В. И. Стражева. -- Мн.: Высш. шк., 1998

9. Часова О.В.Финансовый бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М., 2007.

10. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2002.

Страницы: 1, 2, 3