Анализ и оценка организации учета труда и заработной платы и их аудит

Порядок исчисления среднего заработка распространяется на работодателей -- индивидуальных предпринимателей и других физических лиц. В перечень включены виды выплат работнику в качестве вознаграждения за труд. Это, прежде всего, заработная плата, начисленная работнику:

· по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

· за выполненную работу по сдельным расценкам;

· за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) или комиссионное вознаграждение;

· выданная в не денежной форме.

Помимо непосредственно заработной платы как в прежнем, так и в новом перечне указаны компенсационные выплаты, связанные с условиями труда. В числе таких выплат названы:

· выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);

· доплаты за работу с вредными и (или) опасными, тяжёлыми и иными особыми условиями труда;

· оплата сверхурочной работы, доплаты за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни.

Последний вид доплат производится в соответствии со статьёй 112 ТК РФ, действующей с 1 января 2005 года. Ныне действующей редакцией этой статьи определено, что дополнительное вознаграждение, за нерабочие праздничные дни выплачивается всем работникам (кроме тех, которые получают оклад (должностной оклад)). Это работники, труд которых независимо от графика работы оплачивается на основе часовых тарифных ставок, дневных тарифных ставок и сдельщики. Размер дополнительного вознаграждения и порядок его выплаты определяются коллективным договором, соглашениями, локальным нормативным актом, принимаемым с учётом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

При расчёте среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.

Важным уточнением является пункт 3 нового порядка. В нём перечислены виды выплат социального характера, которые не относятся к оплате труда.

При расчёте среднего заработка не учитываются материальная помощь, а также оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие социальные выплаты[21].

Перечисленные выплаты не зависят от количества и качества труда работника и не могут являться частью оплаты труда. Размер этих выплат может быть обусловлен финансовым положением работодателя. В этой связи правительство сочло необходимым вывести эти выплаты за рамки тех, которые учитываются в среднем заработке.

Согласно пункту 5 нового порядка исчисления среднего заработка, из расчётного периода исключаются те промежутки времени, когда сотрудник либо вообще не работал, либо работал, но заработная плата ему выплачивалась исходя из среднего заработка.

Итак, из расчётного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

· за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ. По сравнению с прежним порядком в это положение внесено исключение. Это перерывы для кормления ребёнка, предусмотренные трудовым законодательством РФ;

· работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

· работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

· работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

· работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни

· для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

· работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Для расчётов среднего заработка, связанных с отпусками, расчётный период составлял последние три календарных месяца, для остальных расчётов -- 12 месяцев.

После принятия закона № 90-ФЗ при любом режиме работы средняя зарплата рассчитывается исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Во всех случаях для определения среднего заработка используется среднедневной заработок. И теперь среднедневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, при полностью отработанном расчётном периоде исчисляется за последние 12 календарных месяцев путём деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если в расчётном периоде какой-либо из месяцев отработан не полностью, следует применять коэффициент 1,4 при пятидневной рабочей неделе и коэффициент 1,2 при шестидневной рабочей неделе.

Если один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью, то количество календарных, дней в таких месяцах подсчитывается по следующей формуле (1.1):

Кол-во календарных дней в неполном календарном месяце = (29,4/ Кол-во календарных дней этого месяца) * Кол-во календарных дней, приходящихся на отработанное время в этом месяце. (1.1)

Правила учёта премий и вознаграждений при исчислении среднего заработка. По видам премии и вознаграждения делятся, на три вида[20]:

· ежемесячные;

· выплачиваемые за период работы, превышающий один месяц;

· вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за год, единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год.

В расчёте учитываются ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчётном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчётного периода.

Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются в суммах, фактически начисленных в расчётном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчётного периода.

Если продолжительность периода, за который начислены премии, превышает продолжительность расчётного периода, то такие премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода.

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, учитывается независимо от времени начисления вознаграждения.

Премии в не полностью отработанном расчётном периоде учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётном периоде. Исключение составляют премии, начисленные за фактически отработанное время в расчётном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены в установленном порядке пропорционально отработанному времени, то такие премии учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

В соответствии с пунктом 16 нового порядка исчисления среднего заработка в некоторых случаях необходимо корректировать средний заработок. В частности, корректировка производится в случае повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения в организации, филиале или структурном подразделении. При этом уточнено, что корректировке подлежат лишь те выплаты, которые установлены к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (процентах, кратности). Если же выплаты установлены в диапазоне значений (непостоянный процент), то такие выплаты повышению не подлежат.

Установленные в абсолютных размерах выплаты, учитываемые при расчёте среднего заработка, не корректируются при повышении тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных Отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.

Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Из оплаты труда лиц работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации[19].

К числу обязательных удержаний (дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») относятся подоходный налог (кредит счета 68), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные работникам предприятия (кредит субсчета 73-2).

Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 2001 года № 10-ФЗ, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 35, утвержденной Государственной налоговой службой РФ 29 июня 2000 года, с последующими изменениями и дополнениями.

Удержанный налог на доходы физических лиц (дебет счета 70, кредит счета 68) подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленные законом стандартные вычеты и льготы по подоходному налогу.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

На ХХХ используют следующие стандартные вычеты:

· 400 рублей на налогоплательщика;

· 600 рублей на ребенка.

Льготы по подоходному налогу.

Перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника:

· государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;

· суммы, получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

· выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде;

· компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленных действующим законодательством и др.

Удержание по исполнительным листам производятся организацией алиментов по исполнительным листам руководствуясь Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции РФ 2 сентября 1993 года.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Рекомендуется к нему открыть субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), подлежат перечислению (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.

Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера.

Беспроцентные займы организация выдает членам трудового коллектива на улучшение жилищных условий, покупку бытовой техники, автомобильного транспорта. Беспроцентный займ выдается работнику, проработавшему в данной организации не менее 2 лет. С работником заключается договор займа, в котором оговариваются срок и условия погашения займа. Выдается займ (дебет субсчета 73-2, кредит счетов 50, 51).

Удержание за форменную одежду. Форменная одежда выдается в готовом виде и предназначена для ношения только на работе. Она должна соответствовать утвержденному образцу. Форменную одежду выдают работникам бесплатно. Выданную форменную одежду учитывают непосредственно в бухгалтерии организации в лицевых счетах, открываемых на каждого работника, который имеет право пользования данными предметами. В карточках указывают наименование каждого предмета, входящего в комплект форменной одежды, и дату его выдачи. При увольнении работника он должен возвратить форменную одежду либо погасить соответствующую часть ее стоимости.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм. Наличные денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды. Расчеты организации с государственными внебюджетными социальными фондами учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по субсчетам: с Фондом социального страхования (субсчет 69-1); Пенсионным фондом (субсчет 69-2); Фондом обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3); Фондом занятости населения (субсчет 69-4).

Взносы во внебюджетные государственные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются федеральным законом. В настоящее время они составляют[17]:

· в Фонд социального страхования - 2,9 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям;

· в Фонд обязательного медицинского страхования 3,1 % (В том числе в ФФОМС 1,1 %, в ТФОМС 2,0 %);

· в Пенсионный фонд размер отчислений - 14 % по отношению к выплатам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источника финансирования.

Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:

· в Фонд социального страхования - один раз в месяц в срок, установленный для выплаты заработной платы за истекший месяц;

· в Пенсионный фонд - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы;

· в Фонд обязательного медицинского страхования - один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

1.2 Аналитический и синтетический учет начислений и удержаний из заработной платы в ХХХ

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические [26].

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств, предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами. Например, на предприятии ХХХ учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету - удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия по заработной плате и другим видам выплат. Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают:

Дебет 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства); Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете отражается: Дебет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога с физических лиц;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают следующей записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1) депонирование сумм оплаты труда:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11