Анализ и оценка финансового состояния ПСК (колхоз) "Ленинский путь" и обоснование направлений повышения устойчивости его экономического роста

Большое место в экономике предприятия продолжает занимать животноводство. При этом оно не только не сокращается, а наоборот, проявляет заметные тенденции к расширению. В хозяйстве разводят крупный рогатый скот как для получения молока, так и для производства говядины. Успешно развивается свиноводство. Птицеводство имело вспомогательное значение, предназначалось в основном для сохранения рабочих мест.

Развита в хозяйстве переработка сельскохозяйственной продукции. Прежде всего это уже упомянутый мельничный комплекс. Кроме того, это пекарня, колбасный цех, маслоцех. Есть кирпичный завод. В больших объемах ведется капитальное строительство как производственных объектов, так и объектов жилищного и коммунального хозяйства.

Таким образом, ПСК (колхоз) "Ленинский путь" - это глубоко диверсифицированное предприятие. Оно развивает многие отрасли производственной деятельности, что показано на рис.2. Такие предприятия легче справляются с колебаниями рыночной конъюнктуры. Им меньше угрожают кризисы перепроизводства, какие случались, например, в зерновом хозяйстве в 2005 г. Конечно, и они несут убытки от падения цен, но не такие значительные, как узкоспециализированные предприятия.

Рисунок 2 - Структура производства ПСК (колхоза) "Ленинский путь"
Новопокровского района

2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
КАК ОБЪЕКТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО
АНАЛИЗА ЕГО СОСТОЯНИЯ И ПЕРСПЕКТИВ РАЗВИТИЯ

2.1. Состав отчетных документов сельскохозяйственных
предприятий и их основное содержание

Бухгалтерская отчетность сельхозпредприятий включает в себя бухгалтерский баланс и специализированные формы. Бухгалтерский баланс представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы предприятия за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета /8, 28/. Поэтому бухгалтерские балансы и в целом отчетность предприятий играют большую роль в управлении их производственной и финансовой деятельностью.

Во-первых, бухгалтерская отчетность широко используется для текущего управления производственно-финансовой деятельностью. С ее помощью выявляются причины отклонений от заданных параметров, вскрываются неиспользованные резервы производства.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность широко используются в работе органов госстатистики для различных исследований, позволяющих определить направления и уровень развития производства и экономики в целом.

Формы бухгалтерской отчетности, в т.ч. балансов, утверждает Министерство финансов, а специализированные формы по сельскому хозяйству - Минсельхоз России. К бухгалтерским балансам и отчетности в целом предъявляются нормативные требования: приводимые в указанных документах показатели должны быть достоверными, точными, подтверждены бухгалтерскими записями и первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и помарки.

Бухгалтерские балансы и в целом бухгалтерская отчетность составляются в соответствии с требованиями всех основных законодательно-правовых и нормативных актов, регламентирующих в нашей стране финансово-хозяйственную деятельность. Это Гражданский кодекс РФ /1/, Федеральный закон "О бухгалтерском учете /3/, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации /5/, Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятий" (ПБУ 4/99) /7, 8/, другие положения и инструктивные указания по составлению бухгалтерской отчетности) /9, 10, 11, 12, 13/.

Основные требования, предъявляемые перечисленными документами к бухгалтерской отчетности, можно представить в виде следующих пунктов.

1. До составления бухгалтерских балансов и отчетности в целом необходимо сверить данные синтетического и аналитического учета, провести итоговую инвентаризацию и отразить ее результаты на счетах, подвести итоги в регистрах, отразить суммы калькуляционных разниц, произвести взаимную сверку показателей в регистрах, составить оборотный баланс.

2. В отчетность следует включить все предусмотренные формы, которые в итоге должны составить единый комплекс взаимоувязанных между собой показателей отчетности.

3. Бухгалтерские балансы должны составляться с привлечением соответствующих данных регистров синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерские балансовые документы сельскохозяйственных предприятий представляют собой совокупность типовых форм, применяемых всеми коммерческими организациями страны, а также набора специализированных форм отчетности, разрабатываемых Минсельхозом специально для хозяйствующих субъектов - юридических лиц, функционирующих в агропромышленном комплексе. Состав и краткая характеристика данных отчетных форм представлены в таблице 2.

Как видно из табл.2, утвержденная на 2005 г. бухгалтерская отчетность организации агропромышленного комплекса представляет собой объемный балансовый документ, содержащий в себе отчетную информацию. Отчетность включает в себя 14 самостоятельных форм. Из них пять форм относятся к типовым отчетным документам. Они применяются в учетно-финансовой деятельности всех коммерческих организаций страны, если они являются юридическими лицами и не переведены, согласно законодательству и их заявлениям, на упрощенную систему бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения /2/. Правда, кроме пяти указанных форм в отчетность большого количества организаций должны включаться также пояснительные записки к годовым балансам, а также аудиторские заключения (в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" /4/.

Остальные отчетные документы балансового характера действуют только в системе агропромышленного комплекса, что соответствует нормативным положениям бухгалтерской отчетности. Эти формы отражают специфические для отрасли явления хозяйственной жизни, производства и реализации продукции, имущественного состояния агропредприятий.

Таблица 2 - Состав форм бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий и их краткая количественная характеристика

Наименование форм	Номер формы	Количество таблиц или приложений к форме	Количество страниц в форме	Количество показателей (кодов)
1. Бухгалтерский баланс	1	1	4	102
2. Отчет о прибылях и убытках	2	5	3	55
3. Отчет об изменениях капитала	3	3	2	18
4. Отчет движении денежных средств	4	2	1	30
5. Приложение к бухгалтерскому балансу	5	10	5	78
6. Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации	5-АПК	3	2	31
7. Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции (до 2005 г.)	7-АПК	1	2	47
8. Отчет о затратах на основное производство (с 2005 г.)	8-АПК	1	1	20
9. Отчет о средствах целевого финансирования	10- АПК	1	3	60
10. Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства	9-АПК	6	6	80
11. Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства	13-АПК	6	5	100
12. Отчет о наличии животных	1 5-АПК	2	1	20
13. Баланс продукции	16- АПК	2	2	36
14. Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике	1 7-АПК	1	2	25
Итого	14 форм	44	40	702

Указанные 14 форм размещаются на 40 страницах, будучи сгруппированными более чем в 40 больших и сравнительно небольших таблицах. Общее количество показателей, подсчитанных по их размещению в одной графе, превышает 700, а с учетом того, что одна строка показателя отражается в нескольких графах, общее количество показателей балансовых документов превышает три тысячи. Составить их своевременно и точно - нелегкий труд, требующий высокой квалификации. При надлежащей достоверности отраженные в бухгалтерских отчетах показатели позволяют выполнять многосторонний анализ хозяйственной деятельности соответствующих предприятий, вскрывать резервы повышения ее экономической эффективности.

2.2. Цели, задачи и методы анализа показателей бухгалтерской
отчетности сельскохозяйственных предприятий

Главная цель анализа показателей бухгалтерских балансов, обоснованная в работах /28, 34/ состоит во всестороннем изучении практической деятельности предприятия, его подразделений за определенный период с тем, чтобы постоянно отслеживать состояние и развитие хозяйства, искать и находить меры по повышению его экономической эффективности.

Основные задачи анализа балансовых показателей, вытекающие из его общей цели, состоят в оценке выполнения предприятием намеченных бизнес-планов, выявлении недостатков в деятельности хозяйства за изучаемый период, определении причин, породивших эти недостатки. Одновременно анализ предусматривает финансовый и управленческо-хозяйственный контроль за уровнем выполнения производственных программ предприятия, динамики и устойчивости его развития, прочности финансового состояния в условиях нестабильной рыночной конъюнктуры. Важными задачами анализа является изучение опыта других агропредприятий, функционирующих в сходных природно-экономических условиях. Смысл такого изучения состоит в необходимости освоения достижений наиболее успешных предприятий, а также и их подразделений.

Результатами анализа должно быть выявление внутренних резервов хозяйства в улучшении использования собственной и арендуемой земли, техники, труда, материалов, денежных средств с целью получения с единицы земельной площади наибольшей выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг /17, 21/. При этом требуется искать, находить и осуществлять меры по максимальному уменьшению затрат, требующихся для производства и реализации продукции, получения от продаж наибольших финансовых результатов. Иначе говоря, анализ должен выступать в качестве инструмента, применение которого позволит устойчиво повышать экономическую и финансовую эффективность производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта.

Для изучения результатов хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерских балансах и других отчетных документах, экономическая наука разработала значительное количество приемов и методов. Их совокупное применение позволяет наиболее полно и объективно охарактеризовать деятельность предприятия, степень выполнения им бизнес-планов, оценить итоги производственно-финансовой деятельности.

Наиболее развернуто систематизация методов анализа бухгалтерских балансов выполнена в фундаментальных работах Г.В. Савицкой /30, 31/. В обобщенном виде совокупность различных методов анализа, раскрытых указанным автором, можно представить с помощью блок-схемы (рис.3). Она приведена на следующей странице.

Из рис.3 видно, что методы анализа показателей бухгалтерских балансов можно разделить на четыре основных направления: 1) традиционные, обычно применяемые способы обработки экономической информации; 2) специфические, применяемые в конкретных случаях выявления факторов и причин экономических явлений и их динамики. Эти способы часто называют методами детерминированного факторного анализа; 3) методы стохастического факторного анализа. Их применяют для выявления взаимосвязей различных экономических показателей в тех случаях, когда такие взаимосвязи не носят детерминированного характера; 4) способы оптимизации показателей, связанные с применением экономико-математических и т.п. методов.

Наибольшее применение в экономическом анализе находят методы, помещенные в первом столбце. В ходе их применения осуществляются: первичная обработка собранной бухгалтерской информации (проверка, группировка, систематизация); изучение состояния и закономерностей развития исследуемых объектов; определение влияния факторов на результаты деятельности предприятий; подсчет неиспользованных и перспективных резервов увеличения эффективности производства и реализации; обоснование управленческих решений.

Усовершенствование инструментов анализа, применяемых его методов имеют большое значение и являются основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже экономист-бухгалтер проникнет в сущность изучаемых явлений и процессов, тем более точные методы исследования ему потребуются. Поэтому в современной теории анализа хозяйственной деятельности все более важными становятся методы, связанные с применением математических методов и компьютерных программ.

Однако нельзя пренебрегать и традиционными методами сопоставления (сравнения) фактических показателей с плановыми, с уровнем прошлого года, пере-

Рисунок 3 - Методы анализа показателей хозяйственной
деятельности, отраженных в бухгалтерской отчетности

передовых предприятий, с уровнем базового года и т.д. По-прежнему сохраняют большое значение методы цепных подстановок, построения рядов динамики, индексный метод. Для изучения изменений анализируемого показателя во времени целесообразно применение методов относительных величин, выражающихся в коэффициентах или процентах. Особенно широко их применяют в целях оценки устойчивости финансового состояния предприятий, уровня рисков его платежеспособности и ликвидности. Большое значение имеет оценка рентабельности разных элементов имущественных активов и капитала, продаж и затрат. Балансовые сопоставления необходимы для анализа поступления и расходования зерна, кормов, продукции выращивания технических культур. Для наглядного представления экономических явлений большую пользу может принести графический метод.

2.3. Способы обработки экономической и финансовой информации

бухгалтерской отчетности ПСК (колхоза) "Ленинский путь"

В ходе выполнения дипломной работы были подвергнуты аналитической обработке многие показатели бухгалтерских балансов, планов производственно-финансовой деятельности, а также отчетов о деятельности внутрихозяйственных производственных подразделений обследованного хозяйства.

Для анализа удалось отобрать бухгалтерские балансы за три последних года - начиная с 2003-го года по 2005-й год включительно. При этом были использованы данные практически всех балансовых форм, перечисленных в разделе 2.1.

При извлечении и обработке информации бухгалтерских балансов строили ряды динамики всех изучаемых процессов, применяли методы относительных величин и индексный метод. Последний из указанных методов наиболее широко применялся для оценки цепных изменений в производстве, в урожайности культур, в продуктивности животных, в получении выручки, в оценке динамики себестоимости, прибыли и рентабельности.

Около двух десятков коэффициентов было рассмотрено при оценке тенденций и уровня финансового положения обследованного хозяйства.

Большее внимание было уделено анализу использования земельных ресурсов, обрабатываемых предприятием, а также трудовых и технических ресурсов. Значительное место занял анализ эффективности материальных затрат в каждой из двух основных отраслей основного производства ПСК - в растениеводстве и животноводстве. При этом основная роль принадлежала расчету и оценке финансовых коэффициентов. В современных условиях эта часть аналитической работы представляется наиболее важной. Ведь именно с помощью указанных коэффициентов можно предугадать риски, ожидающие предприятие в обозримом будущем, и, с одной стороны, принять меры по их предотвращению, а с другой - усилить положительные тенденции в развитии предприятия. Только при таком подходе предприятие может успешно преодолевать негативную рыночную конъюнктуру и улучшать устойчивость своего финансового состояния.

3. Результаты анализа использования
производственных ресурсов в СЗАО "СКВО"

3.1. Изменения в структуре активов баланса
и источниках их формирования

Приступая к анализу бухгалтерских балансов хозяйства, прежде всего, решили выяснить, какие изменения за изученные три года происходили в данном предприятии в структуре его активов (т.е. его имущества) и источниках их формирования. Для этого был выполнен вертикальный анализ балансов на начало и конец изученного 3-летнего периода, т.е. на 1 января 2003 г. и на 31 декабря 2005 г. Вертикальный анализ - это и есть структурный анализ. Он представляет собой представление бухгалтерской финансовой отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. При этом для более наглядного представления анализируемых показателей баланса (формы 1) предварительно провели их агрегирование в соответствии с рекомендациями работ /17, 21/ Агрегирование - это укрупнение, объединение отдельных частных показателей в более крупные, обобщенные показатели. Например, все виды краткосрочной задолженности предприятия представили в виде одного сводного показателя, так как в данном случае большой детализации не требовалось. Так же поступили со строками третьего раздела баланса, объединив их в единой строке - "Капитал и резервы" (собственный капитал предприятия). Преимущества такого представления исходной информации, отобранной для анализа, состоят в ее большей наглядности.

При вертикальном анализе все отобранные статьи анализируемых балансов приводятся в процентах к итогу баланса (т.е. к его валюте). В результате появляется возможность для рассмотрения и изучения соотношений оборотных и внеоборотных активов предприятия, для выявления структуры (удельного веса) собственного и заемного капитала. Одновременно проводится как бы и горизонтальный анализ, т.е. изучение показателей во времени путем их сравнения в базовом и отчетном году.

Таким образом, вертикальный (структурный) анализ, дополненный горизонтальным анализом, позволяет наглядно определить значимость активов и пассивов, отраженных в первой и других формах бухгалтерской отчетности.

Результаты вертикального анализа формы 1 бухгалтерского баланса ПСК (колхоза) "Ленинский путь" по состоянию на начало и конец указанных выше периодов представлены в таблице 3.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6