реферат бесплатно, курсовые работы
 

Анализ и аудит финансового состояния

Проверяются не только сальдо по счетам, но и обороты по счетам. Из этих сведений аудитор может получить доказательства в отношении соблюдения или несоблюдения всех установленных критериев, так как записи на счетах бухгалтерского учёта отражают информацию о финансово-хозяйственных операциях, составляющих содержание деятельности организации.

Для практической реализации аудита информация, отражённая на счетах бухгалтерского учёта, должна быть разделена на элементы - отдельные хозяйственные операции с одновременным определением тех из них, которые будут подвергаться тестированием на соответствие критериям существования, полноты, прав, представления и оценки.

Цель аудита бухгалтерской отчётности достигается путём достижения подцелей, установленных для каждого сегмента (отобранного элемента) аудита.

После завершения аудита каждого счёта с целью обобщения полученных результатов должны быть проанализированы их взаимосвязи.

Третий этап - формирование мнения о бухгалтерской отчётности в целом.

Проверка бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчётности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчётов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости. В частности, соблюдение тождества показателей граф «На начало отчётного периода» и «На конец отчётного периода» предыдущего года.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путём сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учёта.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

· нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

· незавершённое строительство, приобретённое оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учётом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

· финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, показываются по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

· материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. МПЗ, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчётного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

· готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной стоимости;

· товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

· затраты в незавершённое производство отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учётной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учёту;

· отгруженные продукция и товары отражаются по полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости;

· дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

· дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочную, если срок обращения не более 12 месяцев после отчётной даты, и на долгосрочную ( срок погашения более 12 месяцев);

· не допускается представление информации по счетам расчётов в свёрнутом виде;

· уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

· займы и кредиты показываются с учётом причитающихся к уплате процентов на конец отчётного периода.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчётных форм.

Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Проверка «отчёта о прибылях и убытках»

Отчёт о прибылях и убытках является основной отчётной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учётной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности.

Аудитор должен проверить арифметические подсчёты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчётной формы производится сверка тождественности показателей гр. 3 «За отчётный год» с данными главной книги и регистров аналитического учёта по счетам учёта доходов и расходов.

Проверка формирования показателей по стр. «Прочие операционные доходы», «Прочие операционные расходы», «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

При формировании показателей отчёта о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:

· при отражении видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчётный период, в отчёте показывается соответствующая каждому виду часть расходов;

· графа 4 отчёта заполняется на основании данных графы 3 отчёта за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчётный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учётной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учёте при этом не составляются;

· доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к ст. «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» или в приложении к отчёту о прибылях и убытках.

В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведённую справочно к отчёту о прибылях и убытках. Это касается справке о сумме дивидендов, которые приходятся на одну привилегированную акцию. Проверяется соответствие требованиям Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а также показатели справки о раскрытии информации расходов на соответствие требованиям п. 4 Методические рекомендации по формированию показателей бухгалтерской отчётности организаций исходя из уровня существенности.

Данные отчёта о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

Проверка «Отчёта об изменениях капитала».

Отчёт об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и даёт пояснение к статьям раздела III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Форма №3 построена так, что движение каждого вида капитала, фонда и резерва показывается по принципу «формулы балансовой увязки», где

· в гр.3 «Остаток» отражаются суммы капитала фондов и резервов, соответствующие их остаткам по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчётности, с учётом произведённой реорганизации предприятия;

· в гр. 4 «Поступило» отражаются суммы поступлений, увеличивающих капитал, отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и других источников в фонды и целевые средства;

· в гр. 5 «Использовано» показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов.

· в гр. 6 «Остаток» данные по каждой статье определяются как результат от сложения показателей гр. 3 и 4 за минусом показателей, приведённых в гр. 5.

Проверку формирования показателей отчётной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчётов.

Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчётный период проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке раздела I «Изменения капитала», в котором раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчётного года, а также причинах уменьшение капитала.

Аудитор должен провести проверку правильности расчёта показателя «чистые активы».

Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

Проверка «Отчёта о движении денежных средств»

В отчёте о движении денежных средств раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках ив кассе.

Данные отчёта позволяют раскрыть причины изменений в объёме и составе денежных потоков за отчётный период.

Аудитор проверяет увязку показателей остатков денежных средств на начало и конец отчётного года по отчёту о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса.

Анализ денежных потоков по видам деятельности позволяет аудитору:

- по данным денежных потоков текущей деятельности - оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

- по данным денежных потоков инвестиционной деятельности - определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

Проверка пояснительной записки.

Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчёта.

В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учёту, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчётности.

В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

Минимальный объём информации, подлежащей включению в пояснительную записку, определён п. 133-142 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчётности.

Организации, публикующие свою отчётность, должны раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности.

Проверка приложения к бухгалтерскому балансу.

Сумма строк «Объекты интеллектуальной собственности», «Организационные расходы» и «Деловая репутация организации» (за минусом амортизации) должна совпадать со строкой бухгалтерского баланса 110 «Нематериальные активы». Стр. «Итого основных средств» за минусом начисленной амортизации должна совпадать со стр. 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса. «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом амортизации равняется стр. 135 «Доходные вложения в материальные ценности»бухгалтерского баланса. «Финансовые вложения» долгосрочные по стр. «итого» зафиксированы в бух. Балансе по стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения», а краткосрочные - по стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В разделе дебиторская и кредиторская задолженность стр. «Дебиторская задолженность краткосрочная - всего» должна совпадать со стр.240 бухгалтерского баланса, а стр. «Дебиторская задолженность долгосрочная - всего» со стр. 230, где так же должно быть тождество по стр. «покупатели и заказчики», для которых в балансе выделяются специальные строки. «Кредиторская задолженность краткосрочная - всего» должна совпадать со стр. 620 бухгалтерского баланса (так же должно быть тождество по стр. «Поставщики и подрядчики»), а стр. «Кредиторская задолженность долгосрочная - всего » - со стр. 510.

Основные показатели деятельности организации и анализ финансового положения и финансовых результатов.

Важным разделом пояснительной записки является аналитический раздел, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платёжеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности).

Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, приведённых в аналитическом разделе пояснительной записки, и сопоставляет указанные показатели с результатами проведённого анализа.

В пояснительной записке представляется дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчётности, если эта информация полезна для заинтересованных пользователей.

Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики организации, эффективности принимаемых управленческих решений.

Взаимоувязка показателей статей баланса с отчётными формами (за 2004 год).

Показатели бухгалтерского баланса (ф. №1)

Показатели, с которыми производится сопоставление

Показатель

Номер строки

графы 4

Номер строки и графы и алгоритм расчёта

Отклонение

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

Стр. 350 гр.6-стр.393гр.4

-

Основные средства

120

Стр.370гр.6-стр.394.гр.4

-

Доходные вложения в материальные ценности

135

стр.385гр.6-стр.398гр.4

-

Долгосрочные финансовые вложения

140

(стр.510+стр.520+стр.630+стр.540)гр.4

Резерв под обесценение ценных бумаг

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Векселя к получению

232+242

Стр.264 гр.3

-

Краткосрочные финансовые вложения

250

(стр.510+стр.520+стр.530+стр.540)гр.6

-

Дебиторская задолженность

230+240

(стр210+стр.220)гр.6

Форма №3 «Отчёт об изменении капитала»

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

Стр.010 гр.6

-

Добавочный капитал

420

Стр.020 гр.6

-

Резервный капитал

430

Стр.030 гр.6

-

Фонд социальной сферы

440

Стр.060гр.6

-

Целевые финансирования и поступления

450

-

Нераспределённая прибыль

460

Стр. 050 гр.6

-

Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

Нераспределённая прибыль отчётного года

470

Стр.190 гр.3 (+)

-

Непокрытый убыток отчётного года

475

Стр.190 гр.3 (-)

-

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

(стр.110+стр.120)гр.6

-

Кредиты банков

511

Стр.110гр.6

-

Займы

512

Стр.120гр.6

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

(стр.130+стр.140)гр.6

-

Кредиты банков

611

Стр.130 гр.6

-

Займы

612

Стр.140 гр.6

-

Кредиторская задолженность

620

(стр.230+стр.240-стр.243)гр.6

-

Взаимоувязка показателей статей баланса с отчётными формами (за 2003 год).

Показатели бухгалтерского баланса (ф. №1)

Показатели, с которыми производится сопоставление

Показатель

Номер строки

графы 4

Номер строки и графы и алгоритм расчёта

Отклонение

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

110

Стр. Итого НМАгр.6-стр.амортизация НМАгр.4

-

Основные средства

120

Стр.Итого О.С.гр.6-стр.амортизация О.С.гр.4

-

Доходные вложения в материальные ценности

135

Стр. Итого доход. Вложения гр.6 - Амортизация гр.4

-

Долгосрочные финансовые вложения

140

стр. Итого фин. Вложений гр.4

Резерв под обесценение ценных бумаг

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Краткосрочные финансовые вложения

250

Итого финансовые вложения гр.6

-

Дебиторская задолженность

230+240

Итого дебит. Задолженность гр.4

Форма №3 «Отчёт об изменении капитала»

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал

410

Стр.остаток на 31 дек отч. г. гр.уставный к-л

-

Добавочный капитал

420

Стр.остаток на 31 дек отч. г. гр. Добавочный К-л

-

Резервный капитал

430

Стр.остаток на 31 дек отч. г. гр. Резервный к-л

-

Форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

470

Стр. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода

-

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

510

Долгосрочная задолженность (займы + кредиты)гр.4

-

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты

610

Краткосрочная задолженность (займы + кредиты)гр.4

-

Кредиторская задолженность

620

Кредиторская задолженность всего гр.4

-

4. Методы проверки

1. Проверка отчётности на соответствие Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учёте». В соответствии с законом аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчётности:

· главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчётные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

· в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несёт всю полноту ответственности за последствия таких операций;

· для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учётных документов составляются сводные учётные документы;

· первичные и сводные учётные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;

· все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность;

· месячная и квартальная отчётности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчётного года;

· организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

· днём предоставления организацией бухгалтерской отчётности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата её отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности;

· открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 июня года, следующего за отчётным;

· организации обязаны хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течении сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности несёт руководитель организации.

2. Проверка отчётности на соответствие Положению по бухгалтерскому учёту «бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99).

Аудитор должен учитывать, что:

· Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности экономических субъектов и не применяется при формировании отчётности для внутренних целей, отчётности, составляемой для статистического наблюдения, предоставления банку и т. д., если в правилах подготовки такой отчётности не предусматривается использование Положения;

· настоящее Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении -

- типовых форм бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке составления отчётности;

- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчётности;

- особенностей формирования бухгалтерской отчётности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

- особенностей формирования бухгалтерской отчётности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

- порядка публикации бухгалтерской отчётности;

· при формировании бухгалтерской отчётности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации;

· бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений;

· организация при составлении бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчётного периода к другому. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти изменения;

· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- наличие на начало и конец отчётного периода и движение в течении отчётного периода отдельных видов нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности;

- изменение в капитале организации;

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, её дочерних и зависимых обществ;

- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчётного периода, движение средств каждого резерва в течении отчётного периода;

- наличие на начало и конец отчётного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- объёмы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

- состав затрат на производство;

состав внереализационных доходов и расходов;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;

- любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;

- события после отчётной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

- прекращённые операции;

- сведения об аффилированных лицах;

- государственная помощь;

- прибыль, приходящаяся на одну акцию;

· пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчётных форм и в виде пояснительной записки;

· в бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту;

· бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках;

· правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчётности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту;

· статьи бухгалтерской отчётности, составляемой за отчётный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

3. Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1). Необходимо учитывать следующее:

· каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика на бланке установленной формы;

· налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные;

· формы налоговых деклараций, не утверждённые законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством по налогам и сборам РФ;

· налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

· налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов;

· налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;

· инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством по налогам и сборам РФ по согласованию с Министерством финансов РФ, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

· перечисленные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в такие фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций;

· при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Типичные ошибки и нарушения.

Под ошибкой понимается непреднамеренное нарушение верности данных учёта и отчётности, совершённое в результате арифметических или логических погрешностей в учётных записях, недосмотра в полноте учёта или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчётов и обязательств. Поэтому независимо от причин, приведших к искажению данных бухгалтерской отчётности: неверная классификация объектов учёта, их оценка, неотражение операции ввиду отсутствия документа и т. д., всё признаётся ошибкой и подлежит исправлению.

Для отражения на счетах бухгалтерского учёта последствий выявленных ошибок необходимо классифицировать ошибки.

Искажение бухгалтерской отчётности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учёта из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное. Преднамеренное нарушение совершается в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчётности.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчётности является результатом непреднамеренных действий или бездействий персонала проверяемого экономического субъекта.

Возможные виды нарушений:

- отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учёта и отчётности;

- отсутствие или несоблюдение в течении отчётного периода принятой учётной политики отражения в бухгалтерском учёте отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства;

- прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчётности.

Непреднамеренные ошибки так же делятся на:

- арифметические просчёты;

- случайные неправильные проводки;

- неправильно взятый курс валюты для расчёта курсовых разниц;

- ошибки при заполнении отчётных форм.

Для внесения исправлений в бухгалтерскую отчётность для бухгалтера имеет значение классификация ошибок по трём критериям: период обнаружения, существенность данной ошибки и затрагивает ли данная ошибка иные объекты учёта.

Первый критерий имеет наибольшее значение, так как именно от периода обнаружения зависит порядок её исправления. Исправления могут быть внесены методами сторнировочных и дополнительных записей.

Если ошибка обнаружена после отчётной даты, но до даты утверждения отчётности, внесение исправлений в бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность зависит от существенности данной ошибки. Если ошибка не носит существенный характер для показателей бухгалтерской отчётности, то её исправление целесообразно проводить через счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта имущества или обязательств при условии, что данная ошибка не приведёт к изменению налогооблагаемой базы.

Существенные ошибки хотя бы одной из статей бухгалтерской отчётности должны быть исправлены в бухгалтерском учёте отчётного периода.

Исправления несущественных ошибок отражаются в бухгалтерском учёте, также как и ошибки, обнаруженные после утверждения бухгалтерской отчётности, в периоде их обнаружения.

Ещё один важных критерий классификации ошибок - их влияние на формирование налогооблагаемой базы. В настоящее время существенное значение данных бухгалтерского учёта имеют для расчёта обязательств перед бюджетом по таким налогам как НДС, налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог.

Порядок внесения исправлений в налоговую отчётность принципиально отличается от исправления ошибок в бухгалтерском учёте. Обнаруженные ошибки в расчёте налогов исправляются в периоде их совершения. Обязательства перед бюджетом, возникшие в результате обнаружения и исправления ошибки в расчёте сумм налогов, отражаются в бухгалтерском учёте в момент обнаружения величины этих обязательств. При доначислении сумм налога производится бухгалтерская запись по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и дебету счёта 99 «Прибыли и убытки»; при уменьшении обязательств перед бюджетом производится сторно.

Обобщение результатов проверки

При выявлении искажений бухгалтерской отчётности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к появлению искажений бухгалтерской отчётности. В случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчётности аудиторская организация должна пересмотреть свою предыдущую оценку надёжности системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объём и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчётности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация должна включить в сведения о выявленных искажениях бухгалтерской отчётности, в аудиторское заключение о бухгалтерской отчётности при проведении обязательного аудита или в отчёт аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдавать положительное заключение.

Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет экономическому субъекту время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.

На основании самостоятельной сверки форм бухгалтерской отчетности ОАО «Беловское энергоуправление» можно сделать вывод, что она представлена достоверно, факты искажений не выявлены.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.