Анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "Водоканал-сервис"

Рис. 1. Основные структурные подразделения ООО «Водоканал-сервис»

В настоящий момент ООО «Водоканал-сервис» находится на общей (традиционной) системе налогообложения, что означает, что предприятие уплачивает всю предусмотренную законодательством совокупность налогов и сборов.

Проанализируем далее эффективность использования экономического потенциала ООО «Водоканал-сервис» по данным внешней бухгалтерской отчетности предприятия за 2005-2006гг. (приложения 1 и 2) и сведем итоги расчета рассматриваемых показателей в табл. 2.

Анализ данных, представленных в табл. 2, позволяет сделать следующие выводы.

Таблица 2.

Показатели эффективности использования экономического потенциала ООО «Водоканал-сервис»

№ п/п	Показатели	2005г.	2006г.	Отклонение	Темп изменения в %
1.	Выручка, тыс. руб.	43932	81846	37914	86,30
2.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	500	392	-108	-21,60
3.	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	621	488	-133	-21,42
4.	Средняя стоимость активов, тыс. руб.	13964	19701,5	5737,5	41,09
5.	Средняя стоимость основных средств по первоначальной оценке, тыс. руб.	531,5	388	-143,5	-27,00
6.	Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	13418,5	19299,5	5881	43,83
7.	Средняя стоимость материально-производственных запасов, тыс. руб.	1742	2802,5	1060,5	60,88
8.	Среднесписочная численность, чел.	47	47	0	0,00
9.	Фондоотдача основных средств, руб. / руб.	82,66	210,94	128,29	155,20
10.	Фондоемкость основных средств, руб. / руб.	0,01	0,00	-0,01	-60,82
11.	Рентабельность основных средств, %	94,07	101,03	6,96	7,40
12.	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.	3,27	4,24	0,97	29,53
13.	Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об.	25,22	29,20	3,99	15,80
14.	Коэффициент закрепления оборотных средств, об.	0,31	0,24	-0,07	-22,80
15.	Коэффициент закрепления материально-производственных запасов, об.	0,04	0,03	-0,01	-13,65
16.	Рентабельность оборотных средств, %	3,73	2,03	-1,70	-45,49
17.	Рентабельность активов, %	3,58	1,99	-1,59	-44,43
18.	Производительность труда, тыс. руб. / чел.	934,72	1741,40	806,68	86,30
19.	Прибыль от продаж на одного работника, тыс. руб. / чел.	10,64	8,34	-2,30	-21,60

1) Выручка предприятия в отчетном периоде (2006г.) возросла по сравнению с предшествующим периодом на 37914 тыс. руб. (темп прироста показателя +86,30%).

2) Прибыль от продаж в 2006г., напротив, уменьшилась на 108 тыс. руб. (темп снижения составил 21,60%). Данная тенденция (уменьшение прибыли от продаж на фоне роста выручки) говорит о превышении темпов роста расходов ООО «Водоканал-сервис» над темпами роста выручки.

3) Прибыль до налогообложения также снизилась в отчетном году на 133 тыс. руб. (темп снижения -21,42%) по сравнению с 2005г., хотя она и больше, чем прибыль от продаж. Это говорит о том, что значительную часть своих доходов предприятие получает от операций, непосредственно не связанных с основной (уставной) деятельностью.

4) Среднегодовая стоимость активов (валюта баланса) у ООО «Водоканал-сервис» увеличилась в 2006г. на 5737,5 тыс. руб. (+41,09%).

5) Основные средства по первоначальной оценке уменьшились на 143,5 тыс. руб. (-27,00%). Учитывая рост выручки, это привело к существенному увеличению показателя фондоотдачи (на 128,29 руб. / руб.) и, соответственно, снижению фондоемкости (на 0,01 руб. / руб.). Рентабельность использования основных средств также возросла на 6,96%.

6) Оборотные активы предприятия в анализируемом периоде возросли на 5881 тыс. руб. (темп прироста +43,83%), возросла и величина их важнейшей составляющей - материально-производственных запасов (на 1060,5 тыс. руб.; темп прироста показателя +60,88%). Соответственно, коэффициенты их оборачиваемости существенно увеличились (на 0,97 и 3,99), а коэффициенты закрепления - снизились. Для предприятия это благоприятная тенденция, поскольку она означает сокращение срока оборачиваемости оборотных активов и материально-производственных запасов в днях, что предопределяет сокращение срока производственного цикла предприятия.

7) Рентабельность оборотных средств и активов предприятия в 2006г. уменьшились по сравнению с аналогичными показателями 2005г. (на 1,70% и 1,59% соответственно), что связано с получением ООО «Водоканал-сервис» меньшей прибыли от продаж, чем в 2005г.

8) Поскольку среднесписочная численность работников предприятия не изменилась, за счет роста выручки произошло увеличение показателя производительности труда (на 806,68 тыс. руб. / чел.), а за счет снижения прибыли от продаж - уменьшение прибыли от продаж на 1 работника (на 2,30 тыс. руб.).

2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Финансовый результат от обычных видов деятельности (реализационный финансовый результат) выявляется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между суммой выручки (за вычетом косвенных налогов) и полной фактической себестоимостью проданной продукции.

Счет 90 предназначен:

· для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с осуществлением обычных видов деятельности;

· исчисления финансового результата по обычным видам деятельности.

По дебету счета 90 отражается себестоимость проданных:

· готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства;

· товаров;

· работ и услуг промышленного и непромышленного характера;

· покупных изделий;

· строительно-монтажных работ, научно-исследовательских работ и переданных во временное пользование активов по договору аренды.

По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции (работ, услуг).

Учет продажи продукции (работ, услуг) на счете 90 ведется в разрезе утвержденных к нему субсчетов.

По окончании каждого месяца исчисленный результат по продаже продукции (работ, услуг) списывается с субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года суммы по субсчетам, открытым к счету 90, внутренними записями списываются на субсчет 9.

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Поступление выручки от покупателей:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсчета 90-1 «Выручка».

2. Списание производственной себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

3. Списание расходов по продаже продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

4. Начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Начисление акцизов:

Д-т субсчета 90-4 «Акцизы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

6. Списание финансового результата от продажи продукции:

а) прибыли

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытка

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

II. По окончании отчетного года

7. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

8. Списание налога на добавленную стоимость по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

9. Списание акцизов по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи»

К-т субсчета 90-4 «Акцизы».

10. Списание выручки, полученной за продукцию, проданную в течение отчетного года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Финансовый результат от прочих видов деятельности формируется из прочих доходов и расходов Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ТК Велби, Проспект, 2006. С. 371..

Прочие доходы и расходы подразделялись ранее на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Учет прочих доходов и расходов и формирование финансового результата осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 открываются субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 1 и 2 осуществляются в течение года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года субсчет 91-9 закрывается внутренними записями по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется развернутый аналитический учет по каждому виду доходов (расходов).

Порядок отражения операций по формированию финансового результата от прочих видов деятельности осуществляется в два этапа.

I. В течение отчетного года

1. Списание прочих доходов:

Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»

К-т разных счетов (01, 23, 70, 69).

2. Списание прочих расходов:

Д-т разных счетов (02, 10, 51, 57, 62)

К-т субсчета 91-2 «Прочие расходы».

3. Списание прибыли от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

4. Списание убытков от прочих видов деятельности:

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

II. По окончании отчетного года

5. Списание накопленных доходов от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т субсчета 91-1 «Прочие доходы».

6. Списание накопленных расходов от прочих видов деятельности:

Д-т субсчета 91-1 «Прочие доходы»

К-т субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В состав прочих доходов и расходов включают доходы и расходы от участия в уставных капиталах других организаций; предоставления (получения) активов во временное пользование, проценты, полученные (уплаченные) по займам, штрафы, пеня, неустойки, курсовые разницы и др.

На величину финансового результата оказывают влияние доходы будущих периодов, учет которых осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов». В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к ним относят доходы, полученные в одном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. По кредиту счета 98 отражаются доходы будущих периодов: предстоящее получение задолженности от дебиторов; доходы, возникшие вследствие превышения сумм взыскания с виновных лиц над суммой недостач ценностей по балансовой оценке. По дебету счета отражается списание доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В развитие счета 98 «Доходы будущих периодов» открываются субсчета:

1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

2 «Безвозмездные поступления»;

3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

2.4 Учет формирования конечного финансового результата и раскрытие информации о финансовых результатах в финансовой отчетности

Согласно учетной политике, организация ведет учет реализации в целях налогообложения "по отгрузке". В январе - декабре 2006 года были выполнены следующие операции:

1) реализована продукция собственного производства на сумму 96578000 руб., в том числе НДС - 14732237 руб.

Себестоимость реализованной продукции составила 70954012 руб.

Величина расходов, связанных с реализацией продукции, составила 9095108 руб. Величина общехозяйственных расходов и прочих расходов, относимых к управленческим, составила 1404893 руб.

2) реализован объект основных средств, выручка от реализации составила 20967500 руб., в т.ч. НДС 3198500 руб. Остаточная стоимость объекта составляет 10662400 руб.

3) получены от покупателя пени в размере 915600 руб. (в том числе НДС - 139668 руб.).

4) уплачены пени за нарушение договоров поставки в размере 3983800 руб. в т.ч. НДС 607700 руб.

5) списаны суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в размере 474800 руб.

6) среднегодовая стоимость имущества составила 178900000 руб., ставка налога на имущество - 2,2%

7) уплачен налог на прибыль организаций за 9 месяцев в сумме 93125 руб. (сумма налогооблагаемой прибыли за 9 месяцев - 388020 руб.).

Действие 1.

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Данные по этим оборотам используются при расчете налогов. Как правило, во всех отчетных формах выручка от реализации отражается без учета НДС и акцизов.

1. Выручка от реализации собственной продукции за 2006 год отражается следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90 - 96578000 руб.;

Д-т 90 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 14732237 руб.,

Сумма выручки без учета НДС составляет 81845763 руб. (96578000 - 14732237 руб.).

Действие 2.

Списание себестоимости реализованной продукции в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 43 - 70954012 руб.

Эта сумма отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Отчета о прибылях и убытках за отчетный период с учетом округления до тысяч рублей.

Действие 3.

Формирование валовой прибыли от реализации товаров, работ, услуг.

Валовая прибыль от реализации товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации товаров, оказания услуг, осуществления торговой деятельности (без учета НДС и акцизов) и себестоимостью проданных товаров и услуг.

Выручка от реализации без НДС за отчетный период составила 81845763 руб., себестоимость - 70954012 руб.

Таким образом, валовая прибыль от реализации составляет 10891751 руб. (81845763 - 81845763)

Она отражается по строке "Валовая прибыль" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Действие 4.

Определение величины коммерческих и управленческих расходов организации.

Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Величина коммерческих расходов определяется как сумма расходов организации, связанных со сбытом продукции, и издержек обращения по реализованным товарам.

По окончании отчетного периода сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на товары, реализованные за текущий период, списывается следующей проводкой:

Д-т 90 К-т 44.

Исходящее сальдо счета 44 равно сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (в части транспортных расходов по доставке товаров на склад торгующей организации, взимаемых сверх цены на товар).

В нашем случае таких расходов нет, поэтому все издержки обращения за отчетный период подлежат списанию со счета 44.

Сумма расходов по реализации продукции составила 9095108 руб.

Дт 90 Кт 44 - 9095108 руб.

Эта сумма отражается по строке "Коммерческие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Вставка про управленческие расходы (1404893 руб.).

Действие 5.

Формирование величины финансового результата (прибыли или убытка) от продаж.

Отдельно необходимо учитывать прибыль от тех видов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогом на прибыль организаций по другой ставке.

Значение этого показателя определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов.

В нашем случае прибыль от продаж за отчетный год составляет 391750 руб. (10891751 руб. - 9095108 руб. - 1404893 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до целых тысяч рублей).

Действие 6.

Определение величины прочих доходов и расходов.

По результатам действия 6 определяются данные, необходимые для заполнения ряда строк раздела "Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

В нашем случае к прочим расходам относятся:

· суммы налогов и сборов, в соответствии с требованиями законодательства относимых на финансовый результат деятельности организации. В нашем случае к таким налогам относится налог на имущество, составляющий 3935800 руб. (178900000 * 0,022), что в учете отражается следующей проводкой:

Д-т 91 К-т 68 - 3935800 руб.

· сумма уплаченных пеней (без учета НДС), что составляет 3376100 руб. и отражается проводкой:

Дт 91 Кт 51 - 3376100 руб.

· суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности составили 474800 руб., что отражено проводкой:

Дт 91 Кт 62 -474800 руб.

· остаточная стоимость реализованного объекта основных средств составила 10662400 руб., что отражено проводкой:

Дт 91 Кт 01 - 10662400 руб.

Сумма прочих расходов составляет 18449100 руб. (3935800 руб. + 3376100 руб. + 474800 руб. + 10662400 руб.)

Эта сумма отражается по строке "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

К прочим доходам ООО «Водоканал-сервис» в 2006г. относятся:

· сумма полученных от покупателя пеней (без учета НДС), что составляет 775932 руб. Отражено проводкой:

Дт 51 Кт 91 - 775932 руб.

· выручка от реализации объекта основных средств за вычетом НДС составила 17769000 руб. Отражено проводкой:

Дт 62 Кт 91 - 17769000 руб.

Сумма прочих доходов составляет 18544932 руб. (775932руб. + 17769000 руб.)

Эта сумма отражается по строке "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Действие 7.

Формирование финансового результата деятельности организации.

По результатам действия 7 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Финансовый результат деятельности организации складывается из суммы прибыли от продаж, прочих доходов и процентов к получению за вычетом прочих расходов и процентов к уплате.

Сумма прибыли от продаж составила 391750 руб., сумма прочих расходов - 18449100 руб., сумма прочих доходов - 18544932 руб.

Таким образом, сумма прибыли до налогообложения равна 487582 руб. (391750 руб. + 18544932 руб. - 18449100 руб.).

Эта сумма отражается по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" Отчета о прибылях и убытках (с учетом округления до тысяч рублей).

Действие 8.

Определение величины финансового результата деятельности организации для целей налогообложения.

Для целей налогообложения прибыль определяется при составлении декларации по налогу на прибыль организаций. При этом для целей бухгалтерского учета необходимо учесть требования Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

Поскольку ООО «Водоканал-сервис»: (а) является согласно законодательно определенным критериям субъектом малого предпринимательства и может не применять в своей деятельности ПБУ 18/02; (б) в отчетном периоде не производило расходов, которые, уменьшая прибыль для целей бухгалтерского учета, не уменьшают ее для целей налогообложения, прибыль для целей бухгалтерского учета равна прибыли для целей налогообложения.

Действие 9.

Расчет налога на прибыль организаций.

В нашем случае вся прибыль ООО «Водоканал-сервис» облагается по ставке 24%. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащего внесению в бюджет по окончании года, определяется на основании декларации по налогу на прибыль и ПБУ 18/02.

По результатам действия 9 устанавливаются данные, необходимые для заполнения строки "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

В нашем случае сумма налога на прибыль организаций за 2006 год, рассчитанная по ставке 24%, составила 144020 руб. (487582 руб. * 0,24), а сумма налога на прибыль организаций за 9 месяцев (предыдущий отчетный период), рассчитанного по той же ставке, - 93125 руб.

Доначисление налога в декабре 2006 года отражается в учете следующей проводкой:

Д-т 99 К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 50895 руб. (144020 руб. - 93125 руб.).

Общая сумма налога за год отражается по строке "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках.

Действие 10.

Формирование величины чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года.

По результатам действия 10 определяются данные, необходимые для заполнения строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Значение строки "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" определяется расчетным путем как разница между значением строки "Прибыль (убыток) до налогообложения" и строки "Текущий налог на прибыль" и равно 343462 руб. (487582 руб. - 144020 руб.).

Составление Отчета о прибылях и убытках по форме № 2.

В приведенных выше расчетах последовательность составления бухгалтерской и налоговой отчетности построена таким образом, чтобы действия организации приводили к определению данных, необходимых для заполнения строк Отчета о прибылях и убытках за соответствующий период.

Таким образом, составление отчета по форме № 2 заключается в отражении по соответствующим строкам данных, рассчитанных ранее с учетом округления до целых тысяч рублей.

Код строки 010. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей).

По этой строке отражается сумма денежных (и других) средств, полученных (подлежащих получению) от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию и товары, оказанные услуги и выполненные работы.

Эти данные получены при выполнении действий 1.

В нашем случае значение строки 010 формы № 2 равно 81846 тыс.руб.

Код строки 020. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

По этой строке отражается себестоимость изготовления реализованной продукции, стоимость приобретения проданных товаров и затраты, произведенные при оказании услуг. Данные для заполнения этой строки получены при выполнении действий 2.

В нашем случае по строке 020 отражается 70954 тыс.руб.

Код строки 029. Валовая прибыль.

Значение данной строки определяется расчетным путем как разница между значением строк 010 и 020 и проверяется выполнением действия 3.

В нашем случае по строке 029 отражается 10892 тыс. руб.

Код строки 030. Коммерческие расходы.

По этой строке отражается сумма затрат по реализации изготовленной продукции и издержек обращения, приходящихся на реализованные товары.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 4.

В нашем случае по строке 030 отражается 9095 тыс. руб.

Код строки 040. Управленческие расходы.

По этой строке отражается сумма общехозяйственных расходов организации за отчетный период.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 4.

В нашем случае по строке 040 отражается 1405 тыс. руб.

Код строки 050. Прибыль (убыток) от продаж.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значением строки 029 и суммой строк 030 и 040. Кроме того, значение строки 050 проверяется выполнением действия 5.

В нашем случае по строке 050 отражается 392 тыс. руб.

Код строки 060. Проценты к получению.

В нашем случае по этой строке ставится прочерк.

Код строки 070. Проценты к уплате.

В нашем случае по этой строке ставится прочерк.

Код строки 080. Доходы от участия в других организациях.

В нашем случае по этой строке ставится прочерк.

Код строки 090. Прочие доходы.

По этой строке отражается сумма прочих доходов, полученных (подлежащих получению) в отчетном периоде, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 6.

В нашем случае по строке 090 отражается 18545 тыс. руб.

Код строки 100. Прочие расходы.

По этой строке отражается сумма прочих расходов, уплаченных (подлежащих уплате) в отчетном периоде, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 6.

В нашем случае по строке 100 отражается 18449 тыс. руб.

Код строки 140. Прибыль (убыток) до налогообложения.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов. Кроме того, значение этой строки проверяется выполнением действий 7 и 8.

В нашем случае по строке 140 отражается 488 тыс. руб.

Код строки 150. Текущий налог на прибыль.

Значение этой строки определяется при выполнении действия 9.

В нашем случае по строке 150 отражается 145 тыс. руб.

Код строки 151. Штрафы по налогу на прибыль.

Эта строка вводиться организацией при необходимости отражения начисленных и подлежащих уплате штрафов по налогу на прибыль.

В нашем случае в этой строке ставится прочерк.

Код строки 190. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениями строк 140 и 150 + 160 и проверяется выполнением действия 10.

В нашем случае по строке 190 отражается 343 тыс. руб.

Заполненный таким образом Отчет о прибылях и убытках ООО «Водоканал-сервис» за 2006г. представлен в приложении 2.

3 Анализ прибыли ООО «Водоканал-сервис» от финансово-хозяйственной деятельности

3.1 Цели, задача и информационная база анализа

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1999. С. 44.: во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

· анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли; факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

· анализ финансовых результатов от прочей реализации и финансовой деятельности; анализ и оценка использования чистой прибыли; анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

· анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения.

Информационной базой анализа финансовых результатов деятельности предприятия, проводимого сторонним аналитиком При проведении внутреннего анализа аналитик, помимо внешней отчетности, может оперировать данными управленческого учета. Соответственно, такой анализ считается уже не финансово-экономическим, а управленческим., является внешняя бухгалтерская отчетность предприятия. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим далее содержание и структуру показателей финансовых результатов, отражаемых организациями в форме № 2 внешней бухгалтерской отчетности.

Структура действующей формы № 2 включает в себя четыре основных раздела:

· раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

· раздел II «Прочие доходы и расходы»;

· раздел «Справочно»;

· раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы № 2 записываются доходы от обычных видов деятельности предприятия. Что относится к таким доходам, определено в пункте 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Заполняя данную строку, бухгалтер руководствуется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) и отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (в части, не противоречащей ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам деятельности, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров, на выполнение работ и оказание услуг.

По строке 029 «Валовая прибыль» приводится величина валовой прибыли предприятия. Она равна разнице между суммами, указанными по строке 010 и по строке 020 формы № 2.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения. На промышленных предприятиях к таким расходам, в частности, относят затраты: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления и др. Что касается торговых организаций, то они показывают по строке 030 Отчета о прибылях и убытках, в частности, такие затраты: на перевозку товаров, на оплату труда, на рекламу, на хранение и подработку товаров.

По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы. Это, например:

· зарплата общехозяйственного персонала;

· содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· оплата аудиторских услуг.

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99, управленческие расходы можно списать на себестоимость двумя способами. При первом способе надо распределять управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией. Предприятия, которые избрали такой способ, показывают управленческие расходы по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

При втором способе все управленческие расходы в конце отчетного периода списываются на расходы. Организации, которые избрали этот способ, показывают управленческие расходы по строке 040 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который определяется по формуле: Строка 050 = Строка 010 - Строка 020 - Строка 030 - Строка 040.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются проценты, которые организация должна получить:

· по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;

· от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

· от других организаций за предоставленные им займы.

По строке 070 «Проценты к уплате» приводятся проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам.

В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность предприятия по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

По строке 090 «Прочие доходы» показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в пунктах 7-9 ПБУ 9/99.

По строке 100 «Прочие расходы» указывается сумма расходов, которые перечислены в пунктах 11-13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99).

По строке 140 формы № 2 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения, которая может быть рассчитана по формуле: Строка 050 + Строка 060 - Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 100.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» указывается учтенная в течение отчетного года сумма отложенных налоговых активов. Отложенные активы рассчитываются исходя из величины вычитаемых временных разниц, которые образуются, если расходы в бухгалтерском учете превышают расходы в налоговом учете.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» Отчета о прибылях и убытках нужно записать сумму отложенных налоговых обязательств. Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства рассчитываются исходя из величины налогооблагаемых временных разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете больше, чем в учете бухгалтерском.

По строке 150 Отчета о прибылях и убытках «Текущий налог на прибыль» нужно показать сумму текущего налога на прибыль, то есть сумму налога на прибыль за отчетный год, которую нужно уплатить. Эту сумму можно было бы определить из декларации по налогу на прибыль за отчетный год, однако пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.

Для этого прежде всего нужно определить условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль.

Условный расход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль.

Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия есть убыток. Такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда, а только в том случае, если у организации есть прибыль по данным налогового учета. После того как определен условный расход (условный доход), его нужно скорректировать на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Для этого используется следующая формула:

Текущий расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив - Отложенное налоговое обязательство

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» показывается чистая прибыль (убыток) отчетного года. Эту строку можно заполнить на основании данных Отчета о прибылях и убытках с помощью следующей формулы: Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150.

Завершая данный раздел исследования, отметим, что высокая аналитическая значимость формы № 2 для проведения оценки финансовых результатов (прибыли) коммерческой организации заключается в том, что «она построена таким образом, что в ней отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации…, что позволяет анализировать эффективность каждого из данных направлений…» Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2002, № 35..

3.2 Анализ прибыли

Ключевым показателем, характеризующим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является финансовый результат.

Последний может быть: положительным (прибыль), нулевым или отрицательным (убыток).

Для упрощения анализа финансовых результатов ООО «Водоканал-сервис» построим аналитическую табл. 3.

Перед проведением анализа необходимо отметить следующее:

(а) Ряд показателей финансовых результатов деятельности предприятия, подлежащих отражению в Отчете о прибылях и убытках, ООО «Водоканал-сервис» в отчетности за 2006г. не показывается ввиду их отсутствия. В частности, это показатели «Проценты к получению», «Проценты к уплате» и т.д.

(б) Одновременно в Отчете о прибылях и убытках предприятием раскрывается информация по видам прочих расходов и доходов - операционные, внереализационные, хотя подобное деление прочих расходов на виды в настоящее время действующими нормативными актами не предусмотрено.

Таблица 3

Анализ структуры и динамики финансовых результатов ООО «Водоканал-сервис» за 2005-2006гг.

Показатель	2005	2006	Отклонения (+, -)
	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в выручке, %	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес в выручке, %	По абсолютным значениям, тыс. руб.	По удельному весу в выручке, %	Темпы роста, %
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	43932	100,00	81846	100,00	37914	0,00	186,30
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	35136	79,98	70954	86,69	35818	6,71	201,94
Валовая прибыль	8796	20,02	10892	13,31	2096	-6,71	123,83
Коммерческие расходы	7318	16,66	9095	11,11	1777	-5,55	124,28
Управленческие расходы	978	2,23	1405	1,72	427	-0,51	143,66
Прибыль (убыток) от продаж	500	1,14	392	0,48	-108	-0,66	78,40
Прочие доходы	2253	5,13	18545	22,66	16292	17,53	823,12
Прочие расходы	2132	4,85	18449	22,54	16317	17,69	865,34
Сальдо прочих доходов и расходов	121	0,28	96	0,12	-25	-0,16	79,34
Прибыль (убыток) до налогообложения	621	1,41	488	0,60	-133	-0,82	78,58
Налог на прибыль	163	0,37	145	0,18	-18	-0,19	88,96
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	458	1,04	343	0,42	-115	-0,62	74,89

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5