Амортизируемое имущество

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев. Для целей бухгалтерского учета применяется аналогичный порядок.

2. Налоговая оценка стоимости

амортизируемого имущества

Важную роль при ведении налогового учета амортизируемого имущества играет его первоначальная оценка, исходя из которой рассчитываются амортизационные отчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

2.1. Налоговая оценка основных средств

Основные средства для целей налогового учета оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств организациям следует принимать во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Первоначальная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного либо созданного после 1 января 2002 г., и ее отражение в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрены в разд.2.1.1 "Общий порядок приобретения амортизируемого имущества за плату".

Восстановительная стоимость основных средств

Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия "восстановительная стоимость основных средств". В то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п.2 ст.257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям <3>, видимо, восстановительной стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную) стоимость основных средств .

В то же время НК РФ допускает особый порядок учета переоценки для целей налогообложения только в отношении основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл.25 НК РФ, о чем более подробно рассказано ниже.

Для целей бухгалтерского учета под восстановительной стоимостью основных средств понимается их текущая стоимость, определяемая путем переоценки, то есть пересчета по рыночным ценам (п.15 ПБУ 6/01). Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Причем переоценка основных средств может проводиться коммерческой организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п.15 ПБУ 6/01).

При этом в бухгалтерском учете результаты переоценки следует отражать следующим образом:

1) при дооценке объектов основных средств:

Дебет счета 01 Кредит счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", - увеличена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой.

Если сумма дооценки объекта основных средств равна сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, дооценка относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Дебет счета 01 Кредит счета 91-1, субсчет "Переоценка основных средств", - увеличена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 91-2, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой.

2) при уценке объектов основных средств:

Дебет счета 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - уменьшена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 02 Кредит счета 84 "Переоценка основных средств" - уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой.

Если производится уценка основного средства, которое ранее, в предыдущие отчетные периоды дооценивалось и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, сумма произведенной уценки такого объекта основных средств также относится в уменьшение добавочного капитала.

Дебет счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - уменьшена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 02 Кредит счета 83 "Переоценка основных средств" - уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой.

В случае превышения суммы уценки объекта основных средств над суммой его дооценки, ранее отнесенной в добавочный капитал полученная разница относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дебет счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - уменьшена стоимость основного средства на сумму произведенной переоценки;

Дебет счета 02 Кредит счета 83 "Переоценка основных средств" - уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с произведенной переоценкой;

Дебет счета 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - уменьшена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммы уценки, непокрытой суммой;

Дебет счета 02 Кредит счета 84 "Переоценка основных средств" - уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Из того, что в налоговом учете стоимость основных средств не подлежит переоценке, следует, что в случае, когда организация производит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах.

Пример 1.2.1. По состоянию на 1 января 2002 г. организацией была осуществлена уценка объекта основного средства, которое ранее подвергалось дооценке.

В результате переоценки стоимость объекта основного средства уменьшилась на 20 000 руб., а сумма амортизационных отчислений - на 15 000 руб.

Сумма дооценки, ранее отнесенной на добавочный капитал, составила 6000 руб. (за счет увеличения первоначальной стоимости на 18 000 руб., и увеличения суммы амортизационных отчислений на 12 000 руб.).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет счета 83, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - 18 000 руб. - уменьшена стоимость основного средства в пределах суммы ранее проведенной переоценки;

Дебет счета 02 Кредит счета 83 субсчет "Переоценка основных средств" - 12 000 руб. - уменьшена сумма амортизационных отчислений в связи с проведенной переоценкой;

Дебет счета 84, субсчет "Переоценка основных средств", Кредит счета 01 - 2000 руб. - уменьшена первоначальная стоимость основного средства с отнесением суммы уценки, непокрытой суммой дооценки, на нераспределенную прибыль (убыток);

Дебет счета 02 Кредит 84 "Переоценка основных средств" - 3000 руб. - уменьшена сумма амортизационных отчислений.

Обращаем внимание читателей, что в целях налогового учета законодателем предусмотрен особый порядок определения восстановительной стоимости основных средств, подвергшихся переоценке, по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость основных средств, которые были приобретены или созданы до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу настоящей главы.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24 июля 2202 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ") указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.).

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Таким образом, налогоплательщикам для установления "налоговой" переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы начисленной амортизации по данным на 1 января 2001 г.

Однако, по мнению налоговых органов, при определении 30-процентного лимита, налогоплательщикам следует принимать восстановительную стоимость объектов основных средств, сложившуюся на 1 января 2001 г., а сумму амортизационных отчислений, начисленных по состоянию не на 1 января 2001 г., а на 1 января 2002 г. (то есть с учетом сумм амортизационных отчислений, начисленных за весь 2001 г.). В то же время такой подход вовсе не следует из норм налогового законодательства, поскольку в абз.5 п.1 ст.257 НК РФ прямо указано, что лимит переоценки сумм амортизации, принимаемой в целях налогообложения, производится в порядке, аналогичном переоценке восстановительной стоимости объектов основных средств, отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. Причем, если следовать разъяснениям налоговых органов, то налогоплательщик оказывается в менее выгодных условиях, поскольку при таком подходе остаточная стоимость амортизируемого имущества будет меньше, а значит, сумма амортизации исчисленная после переоценки также будет меньше, что приводит к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Тем не менее, в виду того, что на момент подготовки книги к печати никаких официальных разъяснений МНС России по данному вопросу не было, предлагаем читателям проследить за дальнейшим решением этой проблемы.

Далее, при рассмотрении примеров, связанных с учетом переоценки в налоговом учете, авторы исходят из норм налогового законодательства, представляющихся наиболее правильными, то есть берут сумму начисленных амортизационных отчислений для расчета лимита по состоянию на 1 января 2001 г.

В некоторых случаях вся сумма произведенной переоценки может быть учтена в составе стоимости основных средств для целей налогового учета на 1 января 2002 г.

Пример 2.2. На балансе организации по состоянию на 1 января 2001 г. числится объект основных средств, восстановительная стоимость которого составляла 90 000 руб., а сумма начисленных за период эксплуатации амортизационных отчислений - 27 000 руб.

В начале 2001 г. организация провела переоценку (на 20%) основного средства, в результате которой его первоначальная стоимость увеличилась на 18 000 руб., а сумма амортизационных отчислений - на 5400 руб. Ранее (в 2000 г.) основное средство не переоценивалось.

Таким образом, величина переоценки по состоянию на 1 января 2001 г. составила 12 600 руб. (18 000 руб. - 5400 руб.). Соответственно по результатам переоценки на 1 января 2001 г.:

- восстановительная стоимость основного средства составила 108 000 руб.;

- сумма амортизационных отчислений составила 32 400 руб.

Предположим, что за 2001 г. сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств составила 10 800 руб.

В начале 2002 г. организация провела переоценку (на 10%) этого же объекта основных средств. В результате переоценки, отраженной по состоянию на 1 января 2002 г. первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств увеличилась на 10 800 руб. и составила 118 800 руб., а сумма амортизационных отчислений увеличилась на 4320 руб. и составила 47 520 руб. (32 400 руб. + 10 800 руб. + 4320 руб.).

Следовательно, величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 г. составила 6480 руб.

Расчет восстановительной стоимости основного средства

для целей налогового учета

1. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2002 г.:

108 000 руб. + 10 800 руб. = 118 800 руб.;

2. Сумма начисленных амортизационных отчислений на 1 января 2002 г. (с учетом переоценки):

(27 000 руб. + 5400 руб. + 10 800 руб.) + 4320 руб. = 47 520 руб.;

3. Величина переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на 1 января 2002 г.:

10 800 руб.;

4. Величина переоценки начисленной амортизации на 1 января 2002 г.:

4320 руб.;

5. Величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 г.:

10 800 руб. - 4320 руб. = 6480 руб.;

6. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2001 г.:

90 000 + 18 000 = 108 000 руб.;

7. Сумма начисленных амортизационных отчислений по состоянию на 1 января 2001 г. с учетом переоценки:

27 000 руб. + 5400 руб. = 32 400 руб.;

8. Максимальная величина переоценки от восстановительной стоимости основного средства, принимаемой для целей налогообложения:

108 000 х 30% : 100% = 32 400 руб.;

9. Максимальная величина переоценки от начисленной суммы амортизации с учетом переоценки, принимаемой для целей налогообложения:

32 400 руб. х 30% : 100% = 9720 руб.

10. Поскольку переоценка восстановительной стоимости основного средства (10 800 руб.) меньше рассчитанной максимальной величины (32 400 руб.), вся сумма проведенной переоценки принимается при налогообложении прибыли. Аналогичным образом принимается для целей налогообложения сумма переоцененных амортизационных отчислений (поскольку 4320 руб. меньше 9720 руб.).

В рассмотренном случае всю сумму переоценки следует учесть при налогообложении прибыли. Однако в иных ситуациях налогоплательщики не смогут при формировании стоимости основных средств для целей налогового учета по состоянию на 1 января 2002 г. учесть всю сумму переоценки.

Пример 2.3. Возьмем данные из примера 1.2.2 и рассмотрим ситуацию, когда организация переоценивает этот же объект основных средств по состоянию на 1 января 2002 г. на 40%.

В этом случае первоначальная (восстановительная) стоимость объекта увеличивается на 43 200 руб. и составляет 151 200 руб., а сумма амортизационных отчислений увеличивается на 17 280 руб. и составляет 60 480 руб.

Расчет восстановительной стоимости основного средства

для целей налогового учета

1. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2002 г.:

108 000 руб. + 43 200 руб. = 151 200 руб.;

2. Сумма начисленных амортизационных отчислений на 1 января 2002 г. (с учетом переоценки):

(27 000 руб. + 5400 руб. + 10 800 руб.) + 17 280 руб. = 60 480 руб.;

3. Величина переоценки первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства на 1 января 2002 г.:

43 200 руб.;

4. Величина переоценки начисленной амортизации на 1 января 2002 г.:

17 280 руб.;

5. Величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 г.:

43 200 руб. - 17 280 руб. = 25 920 руб.;

6. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2001 г.:

90 000 руб. + 18 000 руб. = 108 000 руб.;

7. Сумма начисленной суммы амортизации по состоянию на 1 января 2001 г. с учетом переоценки:

27 000 руб. + 5400 руб. = 32 400 руб.;

8. Максимальная величина переоценки от восстановительной стоимости основного средства, принимаемой для целей налогообложения:

108 000 руб. х 30% : 100% = 32 400 руб.;

9. Максимальная величина переоценки от начисленной суммы амортизации с учетом переоценки, принимаемой для целей налогообложения:

32 400 руб. х 30% : 100% = 9720 руб.;

10. Поскольку переоценка восстановительной стоимости основного средства (43 200 руб.) и сумма начисленной амортизации (17 280 руб.) больше рассчитанной максимальной величины стоимости основного средства (32 400 руб.) и суммы начисленной амортизации (9720 руб.), то при определении восстановительной стоимости основных средств и соответствующей суммы амортизационных отчислений принимается переоценка в сумме 32 400 руб. и 9720 руб. соответственно.

11. Восстановительная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2002 г. для целей налогообложения:

108 000 руб. + 32 400 руб. = 140 400 руб.;

12. Сумма начисленных амортизационных отчислений по состоянию на 1 января 2002 г. для целей налогообложения:

43 200 руб. + 9720 руб. = 52 920 руб.

Приведенные выше расчеты имеют принципиальное значение для определения нормы амортизационных отчислений основных средств.

В примерах 1.2.2 и 1.2.3 автор специально (для наглядности) показал весь расчет в развернутом виде. В то же время расчет остаточной стоимости основного средства, принимаемого для определения нормы амортизационных отчислений, можно сделать в более простом виде.

Рассмотрим, как это сделать на основании данных примера 2.3.

1. Определяем остаточную стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2001 г.:

108 000 руб. - 32 400 руб. = 75 600 руб.;

2. Рассчитываем максимальную величину переоценки, принимаемой для целей налогообложения:

75 600 руб. х 30% : 100% = 22 680 руб.;

3. Сравниваем полученные данные. Поскольку величина переоценки по состоянию на 1 января 2001 г. (6480 руб.) меньше, чем величина переоценки по состоянию на 1 января 2002 г. (25 920 руб.), для определения остаточной стоимости основного средства, принимаемой для целей налогообложения, принимается только сумма переоценки в сумме 6480 руб.;

4. Рассчитываем излишнюю сумму переоценки, учтенную в составе остаточной стоимости основного средства по данным бухгалтерского учета:

25 920 руб. - 22 680 руб. = 3240 руб.;

5. Определяем остаточную стоимость основного средства, принимаемую для целей налогообложения:

(151 200 руб. - 60 480 руб.) - 3240 руб. = 87 480 руб.

Важно отметить, что расчет остаточной стоимости объекта основных средств имеет значение не только для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений переоцененных основных средств по состоянию на 1 января 2002 г., но и для определения финансового результата от реализации таких основных средств определяемого в порядке, предусмотренным ст.ст.268 и 320 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что, если по состоянию на 1 января 2001 г. переоценка основных средств не производилась, для определения максимальной величины переоценки, осуществленной по состоянию на 1 января 2002 г. и принимаемой для целей налогообложения, в налоговом учете следует учитывать первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации основных средств, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 г.

Если по состоянию на 1 января 2002 г. организация осуществляет уценку основных средств, у нее не возникает необходимости в расчете максимальной величины переоценки, принимаемой для целей налогообложения. Переоценка должна приниматься в размере не более 30% от восстановительной стоимости основного средства. Соответственно ее размер менее установленного ограничения принимается для целей налогообложения.

При проведении организациями в целях бухгалтерского учета в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл.25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с гл.25 НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).

Остаточная стоимость основных средств

Остаточная стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском, - в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ.

При этом законодатель специально подчеркивает, что:

- остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации;

- остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет использоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при выбытии основных средств).

2.2. Налоговая оценка нематериальных активов

Следует отметить, что активы налогоплательщика, не числящиеся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе нематериальных активов, но в соответствии с гл.25 НК РФ относящиеся к таковым, должны включаться в состав нематериальных активов для целей налогообложения с указанной даты.

Следовательно, все имущество и имущественные права, признаваемые нематериальными активами согласно гл.25 НК РФ, но не являющиеся ими в целях бухгалтерского учета, должны быть включены в состав нематериальных активов для целей налогообложения и амортизироваться в порядке, установленном гл.25 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете никакие записи не делаются. Такие нематериальные активы отражаются только в первичных учетных документах и аналитических регистрах налогового учета.

Согласно п.3 ст.322 НК РФ первоначальной стоимостью таких нематериальных активов признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу гл.25 НК РФ.

При отнесении объектов к нематериальным активам следует обратить внимание на расходы по приобретению лицензии на право пользования недрами.

Пунктом 1 ст.325 НК РФ установлено, что если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизируемых в порядке, установленном ст.ст.256 - 259 НК РФ.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

- расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

- расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

- расходы на разработку технико - экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения местонахождения;

- расходы на приобретение геологической и иной информации;

- расходы на оплату участия в конкурсе.

В случае если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет. В случае если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

Таким образом, классификация нематериальных активов в целях налогообложения значительно отличается от их классификации в целях бухгалтерского учета.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

3. Федеральный закон от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет :Учебное пособие. М., ИКЦ «МарТ» 2001г.

11. Козлова Е.Н., Бабченко Т.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 1999.

12. Зудилин А. П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях. М.: Изд-во Университета дружбы народов, 1997.

13. Бакаев А. С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М.: Бухгалтерский учет, 1998.

14. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. Ростов н/Д: Феникс, 1998

Страницы: 1, 2