реферат бесплатно, курсовые работы
 

Аудит операций банка с иностранной валютой. Нормативное регулирование банковского аудита

Как отмечалось выше, уполномоченный банк может открывать нерезидентам специальные счета типа «С». Использование данных сче-тов обусловлено операциями нерезидентов с теми ценными бумагами, перечень которых устанавливается Банком России. Счета типа «С» имеют две разновидности: конверсионные и инвестиционные.

К категориям нерезидентов, имеющих право открытия данных сче-тов, относятся:

1. юридические лица, в том числе не имеющие на территории России филиала или представительства;

2. физические лица, в том числе не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Проверка правильности использования режима специальных счетов типа «С» включает следующие элементы.

1. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на спе-циальный счет типа «С» (конверсионный), к которым относятся сум-мы, поступающие:

- со счета типа «С» (инвестиционного), открытого нерезиденту в том же уполномоченном банке;

- с другого счета типа «С» (конверсионного), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

2. Проверка правомерности списания рублевых средств со специ-ального счета типа «С» (конверсионного):

- для оплаты приобретенной нерезидентом иностранной валюты у уполномоченного банка за валюту Российской Федерации по сдел-кам (заключенным и исполненным в соответствии с требованиями Ин-струкции ЦБ РФ № 79-И);

- для зачисления на счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нерезиденту в том же уполномоченном банке;

- для зачисления на другой счет типа «С» (конверсионный), откры-тый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;

- для оплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному бан-ку в связи с проведением конверсионных операций.

3. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на спе-циальный счет типа «С» (инвестиционный), к которым относятся:

- суммы, полученные в результате погашения или реализации цен-ных бумаг, а также выплат процентного дохода и дивидендов, ранее купленных и оплаченных со счетов типа «С»;

- суммы, поступившие со счета типа «С» (конверсионного), откры-того нерезиденту в этом же уполномоченном банке;

- суммы, поступившие с другого счета типа «С» (инвестиционно-го), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

4. Проверка правомерности списания рублевых средств со специ-ального счета типа «С» (инвестиционного), направленных на:

- приобретение ценных бумаг (согласно установленному перечню);

- оплату расходов, связанных с заключением и исполнением сделок с этими ценными бумагами;

- уплату налогов, связанных с получением доходов по ценным бу-магам;

- другой счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нере-зиденту в другом уполномоченном банке;

- счет типа «С» (конверсионный), открытый в этом же уполно-моченном банке (в соответствии с условиями, установленными ЦБ РФ);

- оплату акций кредитных организаций при их первичном разме-щении.

Таким образом к основным процеду-рам аудитора по проверке правильности открытия и ведения валютных счетов относится рассмотрение Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др., М:2001, с.156:

* юридических дел клиентов, в результате чего должен быть сделан вывод о достоверности и полноте документов, необходимых для открытия данных видов счетов, а также отражающих все измене-ния, касающиеся ведения и закрытия счетов;

* досье клиентов по валютным счетам, выписок из лицевых счетов клиентов, документов дня с целью установления соответствия по-рядка ведения счетов требованиям действующей законодательной и нормативной базы в данной области.

1.4. Проверка выполнения банком функций агента валютного
контроля

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим данные вопросы, относятся следующие:

1. Совместная Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуще-ствления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» от 13.10.99 № 86-И, 01-23/26541;

2. Совместная Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуще-ствления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидента-ми импортируемых товаров» от 04.10.2000 г. № 91-И, 01-11/28644;

3. Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учёта валютно-обменных операций уполномоченными банками» от 27.02.95 № 27 (с изменениями и дополнениями);

и другие нормативные документы.

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном кон-троле» целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций;

при этом к его основным направлениям относятся:

* определение соответствия проводимых валютных операций дей-ствующему законодательству и наличия необходимых для них ли-цензий и разрешений;

* проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже ино-странной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Фе-дерации;

* проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

* проверка полноты и объективности учета и отчетности по ва-лютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

Уполномоченные банки, являясь агентами валютного контроля и будучи подотчетными органам валютного контроля, в пределах сво-ей компетенции осуществляют контроль за проводимыми в Россий-ской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операция-ми, за соответствием этих операций законодательству, условиям ли-цензий и разрешений, за соблюдением ими актов органов валютного контроля, а также проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов. Аудитор в ходе проведения проверки выполнения бан-ком функций агента валютного контроля должен руководствоваться отмеченными выше моментами и исходя из этого выстраивать свои действия.

Отметим, что с точки зрения задач, которые выполняет аудитор в первую очередь в процессе осуществления проверки, направленной на подтверждение достоверности годового баланса и финансовой от-четности, контроль за выполнением банком функций агента валютного контроля стоит особняком. Проверка выполнения банком данных фун-кций может включать широкий спектр вопросов или носить ограни-ченный характер.

Выделим ряд направлений действий аудитора:

* проверка операций по экспорту, импорту товаров, работ, услуг;

* проверка операций по привлечению резидентами от нерезиден-тов финансовых кредитов;

* проверка правильности осуществления обязательной продажи части валютной выручки клиентов банка;

* проверка осуществления валютного контроля за валютно-обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах банка.

Отметим, что часто под функциями агента валютного контроля по-нимаются действия банка, связанные только с первым направлением. В ходе его проверки основными руководящими нормативными актами для аудитора являются: совместные инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ № 86-И и 91-И. Наиболее трудоемкой является проверка правильнос-ти формирования досье по импорту и экспорту товаров, т.е. проверка наличия всех необходимых документов и их оформления. К основным документам досье по валютному контролю можно отнести:

* контракт (оригинал или копию, заверенную первым лицом пред-приятия постранично);

* изменения и дополнения к контракту, повлекшие за собой из-менения в паспорте сделки (аналогично заверенным);

* паспорт сделки, подписанный со стороны банка и со стороны клиента уполномоченными лицами искропленный печатями;

* учетные карточки;

* ксерокопии грузовых таможенных деклараций, заверенные от-тиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа;

* ведомость банковского контроля.

В случае заключения импортного контракта проверяются:

* карточки платежа;

* при наличии предоплаты - оформление рублевого депозита в размере средств, необходимых для конвертации и перевода.

В случае отсрочки платежа по импортному контракту или поступ-ления экспортной выручки после поставки товаров свыше 90 дней требуется проверить наличие разрешения ЦБ РФ.

Поскольку контракт - это исходный документ, на основе которого оформляется паспорт сделки, особое внимание следует уделять его содержанию и выполнению формальных требований по составлению международных контрактов. Текст должен быть изложен на двух язы-ках, в контракте должны быть указаны номер, дата, полные и сокра-щенные наименования сторон, заключивших контракт, их реквизиты, сумма контракта, валюта контракта, условия поставки и платежа, фор-ма оплаты (банковский перевод, аккредитив и т.д.). Если по объему полный текст контракта занимает более 5 листов, то клиент с согласия банка может вместо копии всего контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки, представить выписки из контракта, со-держащие сведения, необходимые для контроля за правильностью со-ставления паспорта сделки.

Отметим, что по каждому заключенному резидентом экспортному или импортному контракту оформляется один паспорт сделки, подпи-сываемый одним банком.

Под паспортом сделки по экспортному контракту понимается документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осу-ществления сведения из контракта (договора, соглашения) между ре-зидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с тер-ритории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации.

Под паспортом сделки по импортному контракту понимается документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осу-ществления сведения из контракта (договора, соглашения) между ре-зидентом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистриро-ванным в качестве индивидуального предпринимателя) и нерезиден-том, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в ва-люте Российской Федерации товаров, ввозимых на таможенную тер-риторию Российской Федерации.

Аудитор на основе проверки вышеуказанных документов должен дать заключение о правильности формирования досье и оформления документов, содержащихся в нем, о выполнении банком требований ЦБ РФ и ГТК РФ в части сроков представления документов валютно-го контроля по направлениям клиент - банк, банк - ГТК РФ.

Аудитор должен проверить документы по экспорту, импорту работ и услуг. В данном случае запрашиваются контракты и акты приемки-сдачи работ, услуг, анализируются их содержание и оформление.

Учитывая разнообразие валютных операций, которые в соответ-ствии с действующей законодательной и нормативной базой могут совершать клиенты банка, дополнительная информация для аудитора может быть получена из Журнала учета валютных операций.

Как отмечалось выше, в рамках проверки выполнения банком фун-кций агента валютного контроля может рассматриваться проверка осу-ществления переводов иностранной валюты из Российской Федера-ции и в Российскую Федерацию без открытия текущих валютных сче-тов.

Другим направлением действий аудитора является проверка осу-ществления валютного контроля за валютно-обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах. Здесь можно выделить наиболее существенные процедуры, проводимые аудитором.

1. Проверка порядка оформления и учета бланков строгой отчетно-сти «Справка ф. 0406007», которая является основным документом валютного контроля за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Поэтому аудитор должен особое вни-мание уделить проверке правильности заполнения, использования, хранения, отражения в учете данного документа.

Справка ф. 0406007 подтверждает приобретение физическими ли-цами наличной иностранной валюты, платежных документов в иност-ранной валюте или наличных рублей в банке, а также является основа-нием для вывоза из Российской Федерации физическими лицами (ре-зидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком ЦБ РФ совместно с ГТК РФ.

Эта справка заполняется в двух экземплярах: первый - выдает-ся клиенту и носит название «экземпляр клиента»; второй - «Копия справки ф. 0406007» - остается в банке и называется «экземпляр бан-ка». Правильность оформления справки проверяется по экземплярам банка.

Исправления в справке не допускаются. В ходе проверки аудитор должен обратить внимание на то, чтобы банк не выписывал недействи-тельных справок, т.е. таких справок, в которых реквизиты обменного пункта, наименование банка, находящиеся в верхнем правом углу справки, не читаются или возможно двоякое прочтение, а также при-сутствуют в оформлении подчистки, помарки, исправления или иные нарушения в части порядка заполнения справки.

Другим существенным элементом проверки выступает проверка правильности ведения книги учета бланков строгой отчетности «Справка ф. 0406007».

Здесь можно выделить три основных момента:

оформление книги учета;

правильность совершения записей в ней;

оформление утраты бланков строгой отчетности.

В случае нахождения аудитором испорченных справок следует обратить внимание на правильность их гашения. Испорченные блан-ки строгой отчетности данных справок должны гаситься путем проставления на всем поле экземпляров банка и клиента латинской буквы Z, заверяться подписью кассира обменного пункта и отправ-ляться в банк по окончании операционного дня вместе со всеми доку-ментами.

2. Проверка выполнения необходимых требований ЦБ РФ по орга-низации обменных пунктов включает проверку наличия и правиль-ности:

оформления стенда;

распоряжения об установлении курсов покупки-продажи налич-ной иностранной валюты, а также кросс-курса обмена (конверсии);

журнала об изменениях курсов покупки-продажи наличной инос-транной валюты;

выписки из приказа по банку о назначении соответствующего лица на должность кассира обменного пункта;

документа кассира обменного пункта, удостоверяющего личность, а также документа, свидетельствующего о прохождении им специ-альной подготовки по способам выявления неподлинных денежных знаков;

справочных материалов по определению подлинности и платеж-ности денежных знаков иностранных государств, рекомендованных ЦБ РФ, специальных средств по определению подлинности денежных знаков.

3. Проверка порядка обеспечения обменных пунктов авансами в наличных рублях и в наличной иностранной валюте, бланками стро-гой отчетности, бланками платежных документов.

4. Проверка правильности совершения валютнообменных опе-раций:

проверка правильности совершения операций по покупке и прода-же наличной иностранной валюты и платежных документов в иност-ранной валюте за наличные рубли, операций по продаже и оплате пла-тежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту, операций по конверсии иностранной валюты одного иност-ранного государства на наличную иностранную валюту другого госу-дарства.

Аудитор должен проверить порядок:

оформления операций по выдаче наличной иностранной валюты по кредитным и дебитным картам, а также приема наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц (резидентов и нере-зидентов);

оформления операций по размену платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же ино-странного государства;

оформления операций по покупке неплатежных денежных знаков иностранных государств за наличные рубли;

приема от физических лиц (резидентов и нерезидентов) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте на инкассо.

5. Проверка правильности учета валютно-обменных операций (рас-смотрена в параграфе, посвященном проверке правильности ведения бухгалтерского учета валютных операций).

1.5. Рабочая программа аудита операций банка с иностранной
валютой

На основании изученного теоретического материала и нормативных актов автор предлагает проводить аудит операций банка с иностранной валютой в соответствии с изложенной ниже программой (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Рабочая программа аудита операций банка

с иностранной валютой

Вид работы

(цель

проверки)

Источники

получения

аудиторских

доказательств

Содержание

аудиторской процедуры

1.

Тестирование системы организации валютного контроля в банке.

Начальник отдела валютного контроля.

В беседе с работником Банка выяснить общие вопросы организации контроля, сведения о внешних проверках отдела в отчетном периоде, санкциях, причинах их наложения.

Выяснить принцип взимания комиссий валютного контроля, порядок контроля за полнотой взимания, правильность налогообложения НДС.

2.

Проверка наличия и полноты внутрибанковской нормативной базы по совершению валютного контроля.

Внутрибанковские положения, журналы регистрации документов валютного контроля по экспорту и импорту.

Ознакомиться с нормативными документами, регламентирующими осуществление контрольных операций в Банке, Положением об отделе, оценить их полноту и качество.

Оценить порядок регистрации документов в досье с точки зрения соответствия внутренним стандартам, возможности контроля по срокам обмена информацией с клиентами.

3.

Проверка полноты документирования процедур валютного контроля

Досье по импорту и экспорту, досье покупки валюты

Проверить выбранные досье по импорту, экспорту, покупке на предмет правильности их ведения, их полноты, наличия необходимой информации для контроля:

отсутствие оснований для отказа в подписании паспортов сделок,

полномочия подписания паспортов сделок, оформленные

сведения учётных карточек и ГТД соответствуют

4.

Проверка организации и документирования валютного контроля по операциям нерезидентов России в рублях.

Нормативные документы банка, определяющие порядок ведения валютного контроля по операциям нерезидентов.

Юридические досье по рублевым счетам нерезидентов.

Документы по операциям нерезидентов в рублях и лицевые счета по счетам типа К, Н, Ф, С.

Определить ответственных за проведение валютного контроля по операциям нерезидентов в рублях, оценить достаточность существующего контроля, в том числе с учетом сведений о штрафах со стороны проверяющих органов валютного контроля.

Оценить полноту документов юр. досье по рублевым счетам нерезидентов (по выборке).

По выбранным счетам оценить соответствие операций режиму счета.

Дополнительно: проверка наличных валютообменных операций

5

Проверка наличия и полноты внутрибанковской нормативной базы, регулирующей порядок совершения наличных валютообменных операций.

Внутрибанковские Положения, регулирующие порядок совершения валютообменных операций, документы, устанавливающие полномочия по установлению и изменению обменных курсов валют в обменных пунктах и операционных кассах банка.

Проверить наличие внутрибанковской нормативной базы, регулирующей порядок совершения наличных валютообменных операций, ее соответствие требованиям законодательства, наличие должным образом подписанных распоряжений на установление и изменения курсов в обменных пунктах и операционных кассах банка..

6

Проверка наличия документов, подтверждающих регистрацию действующих обменных пунктов.

Свидетельства о регистрации действующих обменных пунктов, приказы руководителя банка на их открытие с указанием перечня совершаемых операций и режима работы, список действующих обменных пунктов, составленный банком по запросу аудита.

Проверить наличие свидетельств о регистрации и приказов на действующие обменные пункты.

7

Проверка правильности оформления первичной документации обменных пунктов

Документы дня обменных пунктов, справки формы 0406007.

По документам дня обменных пунктов проверить

а) правильность применяемых форм документов;

б) правильность оформления документов;

в) обоснованность и своевременность смены курсов в ОП в течение дня;

г) правильность исчисления налога на покупку инвалюты и правильность отражения его в справках ф. 0406007

д) правильность заполнения справок формы 0406007

8

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете

Лицевые счета балансовых счетов 20202, 20206, 20207, 60301,

Проверить правильность открытия лицевых счетов. на счете 20202, 20206, 20207 в зависимости от статуса зарегистрированного обменного пункта и от установленного приказом режима его работы.

Проверить правильность учета налога на покупку иностранных денежных знаков и своевременность и полноту его перечисления в бюджет.

9

Проверка правильности и обоснованности формирования доходов и расходов от наличных валютообменных операцийю

Счета доходов и расходов по валютообменным операциям.

По отдельным суммам доходов и расходов проверить соответствие отраженного финансового результата условиям операции с учетом обоснованности установления курса обмена.

Перед тем как приступать непосредственно к проверке операций банка, целесообразно провести общее тестирование системы его внутреннего контроля. Автор предлагает сделать это с помощью теста, приведённого ниже (таблица 2).

Таблица 2.

Тест по предварительной оценке эффективности системы
внутреннего контроля банка

№ п/п

Вопрос

Ответ

1.

Состояние внутрибанковской нормативной базы

1.1.

Имеется ли у банка документ, определяющий концепцию развития банка в текущем году с указанием количественных и качественных критериев, которые банк должен достичь? (Указать название документа, кем и когда этот документ утвержден).

1.2.

Когда и кем утверждена Учетная политика банка на отчетный год? Вносились ли изменения в Учетную политику в течение отчетного года и кем они утверждались?

1.3.

Указать документы, определяющие процедуры принятия решений по осуществлению банком основных активных операций (выдача ссуд, осуществление вложений в ценные бумаги, размещение средств на счетах ностро).

1.4.

Указать документы, определяющие распределение функций и полномочий между подразделениями и сотрудниками банка.

1.5.

Указать дату утверждения и орган управления, которым утверждено Положение, регулирующие деятельность службы внутреннего контроля банка;

1.6.

Указать основные документы, определяющие политику банка при проведении операций по размещению средств (ссудные операции, активные операции с ценными бумагами).

1.7.

Указать основные документы, определяющие политику банка по привлечению средств во вклады и депозиты;

1.8.

Разработаны ли банком Положения, регламентирующие процесс эмиссии ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей)?

1.9.

Разработано ли банком Положение по ограничению рисков при проведении активных операций с ценными бумагами, кем и когда это Положение утверждено?

1.10.

Разработано ли банком Положение о порядке открытия и обслуживания счетов клиентов, расчетной системе, кем и когда оно утверждено?

1.11.

Разработано ли банком Положение о распределении доступа пользователей к осуществлению операций в программном обеспечении, а также к базам данных в компьютерных системах?

1.12.

Разработана ли банком система оценки кредитных рисков, какое подразделение банка производит оценку кредитных рисков?

1.13.

Разработана ли банком методика оценки кредитоспособности заемщиков, в том числе банков-заемщиков, когда и кем она утверждена?

2.

Наличие Положений о структурных подразделениях банка и должностных инструкций для всех штатных работников в банке.

2.1.

Разработаны ли банком Положения о работе филиалов?

2.2.

Разработаны ли банком Положения о работе структурных подразделений головного офиса банка (департаментов, управлений, отделов)? Кем эти Положения утверждены?

2.3.

Разработаны ли банком должностные инструкции на всех штатных сотрудников? Кем эти инструкции утверждены?

3.

Организация внутреннего контроля за деятельностью филиалов.

3.1.

Имеется ли служба внутреннего контроля непосредственно в филиалах банка?

3.2.

Какое количество проверок в филиалах банка проведено службой внутреннего контроля в течение отчетного периода? В том числе:

3.2.1.

- тематических

3.2.2.

- комплексных

2. Нормативное регулирование банковского аудита

Основными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в области банковского аудита и ее лицензирование, являются:

· Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,

· Федеральный Закон от 08.0.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»,

· Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 года № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»,

· Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.,

· Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.94 № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (действует с большими ограничениями),

· Положение Банка России от 23.12.97 № 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" (действует с большими ограничениями),

· Правило (Стандарт) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год" (Одобрено Экспертным комитетом при ЦБР по банковскому аудиту 8 сентября 1998 г., Протокол N 4) (действует с большими ограничениями),

· Правила (Стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (действует с ограничениями).

· Международные стандарты аудита, когда они не противоречат другим Правилам, утвержденным в Российской Федерации.

Президентом Российской Федерации 7 августа 2001 г. подписан Федеральный закон N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Ранее на протяжении более семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ № 2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в Российской Федерации начался новый этап развития аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

С принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" российские аудиторы получили уточненную правовую базу и эффективная реализация Закона должна способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

С подписанием 8 августа 2001 года Федерального Закона № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и 29 марта 2002 года Постановления Правительством Российской Федерации № 190 “О лицензировании аудиторской деятельности” пополнился список нормативных актов, регулирующих деятельности в области аудита.

Законодательно закреплен перечень полномочий нового лицензирующего органа - Министерство финансов Росссийской Федерации. Новым для лицензирования аудиторской деятельности является положение, определяющее минимальный срок действия лицензии. Статья 3 Постановления устанавливает срок, на который может быть выдана лицензия, - пять лет с возможностью дальнейшего продления также на пять лет неограниченной количество раз.

Подробно в Законе дается описание порядка приостановления действия и аннулирования лицензии.

Нововведением Закона является установление максимального предела лицензионного сбора на выдачу лицензии, который не должен превышать 1 тысячи рублей.

В конце 1993 г. были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии с ними Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации поэтапно одобрила 38 правил (стандартов), которыми детально регламентировалась деятельность аудиторов. При разработке правил за основу брался мировой опыт, а именно материал, изложенный в международных стандартах аудиторской деятельности (далее - МСА). Особенностью российских правил была их схожесть с МСА по идеям и с отечественными инструкциями по структуре. В российских стандартах шире и подробнее раскрывались многие вопросы, которые могли вызвать непонимание в условиях становления российского аудита.

После принятия Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" образовался правовой вакуум. Дело в том, что названные правила (стандарты) были написаны в соответствии с Временными правилами, а решения некоторых вопросов уже диктовались Законом.

Эта проблема была урегулирована изданием Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696, которым были утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В первую очередь необходимо обратить внимание на то, что правила аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов аудита. Фактически новая редакция представляет собой официально утвержденный перевод МСА. Благодаря этому инструкции приобрели лаконичность и утратили подробность старых российских правил (стандартов). Данный факт нельзя однозначно классифицировать как положительный или как отрицательный. Российский аудит всегда базировали на тех же принципах, что и международный, а условности и недопонимания устранялись комментариями.

Правила (стандарты), которые были приняты Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.:

правило (стандарт) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности";

правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита";

правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита";

правило (стандарт) N 4 "Существенность в аудите";

правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства";

правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Правила, посвященные целям и принципам аудита, скорее, несут теоретическую нагрузку, нежели касаются практических аспектов. Появление правила N 1 в числе первых вновь принятых правил как документа, в котором определяются основополагающие принципы аудиторской деятельности, придает логическую законченность кругу принятых стандартов. Иную роль играет правило "Существенность в аудите", которое по сути является инструментом, способным изменить весь ход проверки, в том числе скорректировать мнение аудитора относительно степени достоверности бухгалтерской отчетности.

В целом можно сказать, что российские законодатели, по-видимому, считают участников российского рынка аудита уже достаточно грамотными и опытными, поэтому считают возможным в значительной степени оптимизировать нормативные документы по аудиторской деятельности.

Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они:

обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

создают общественный имидж профессии;

обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

Заключение

Проведение внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, а особенно - коммерческого банка, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.

Каждый хозяйствующий субъект, включая банки, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересованы в получении достоверной информации друг о друге.

Владелец банка заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации.

Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита банка состоит в полной и всесторонней оценке его деятельности и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.

Список используемой литературы

Нормативные документы:

Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Федеральный Закон от 08.0.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 2. Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ (с последующими изменениями и до-полнениями).М.,2000.

Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 года № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.

Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.94 № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (действует с большими ограничениями).

Положение Банка России от 23.12.97 № 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год".

Положение ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными бан-ками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде-рации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И.

Инструкция ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.03.99 № 79-И (с последующими изменениями и дополнениями).

Специальная литература:

Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др.:М.,2001.

Банковское дело: Учебник/ Под ред. В.П. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. М.: Финансы и статистика, 2001.

Ефремов И.А. Отчётность коммерческих банков. М.: ПРИНТЛАЙН,1997.

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., 1998.

Мамонова И.Д. и др. Банковский аудит. Учебное пособие. М.,1995.

Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие. М: Банки и биржи, 1998.

Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: 2001.

Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита.// Аудиторские ведомости, 2002, №/№ 1-8.

Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2002, №7.

Array

Страницы: 1, 2


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.